点击显示 收起
【摘要】 为建立适应社会主义市场经济要求的医药卫生体制改革，各地陆续出台了一些深化医药卫生体制改革的政策，但直到现在，尚无一套适合医院特殊情况又符合改革大方向的财务制度、会计制度。文章通过对医院改制后出现的有关财务问题的分析，提出了规范财务问题等对策。
关键词 改制 医院 财务问题
我国庞大的公立医院目前正面临重大的改革，卫生部医政司司长吴江明介绍了目前我国公立医院体制改革的基本思路，他说，国家将大踏步后退，即政府只直接举办部分公立医院，包括区域内最有实力的综合医院（含医学院附属医院）、布局合理的提供基本医疗的医院、妇幼保健院、传染病医院、精神医院、血站和急救中心和部分社区服务中心作为公立医疗机构，承担提供基本医疗服务、保证突发公共卫生事件医疗救治需要等任务。种种迹象表明，以产权为核心的深层次医疗体制改革即将全面展开。笔者曾参与某医院改制的全过程，今年被抽调对十几所医院进行财务检查，其中通过对几家转制医院检查，发现了一些医院改制后财务存在的亟待解决的新问题。
1 存在的问题
1.1 会计制度任意选用 目前医院执行的是1999年财政部、卫生部颁发的《医院会计制度》，医院改制后，国家尚无明确的适合于改制医院的会计制度，正因如此，会计人员在选择会计制度时往往存在随意性，任意选用医院会计制度或企业会计制度，甚至混用。如某医院改制后仍执行医院会计制度，但在检查时，发现又存在企业会计制度规定的科目。会计制度的不同，导致会计政策选用不同，在提取坏账准备时，企业计提坏帐准备的方法是由企业自行确定的，医院计提坏帐准备是按照有关法规、准则的规定确定，产生的结果自然各异。一般地，企业按应收帐款5‰提取，而医院会计制度是按应收医疗款项的3%～5%提取的，若按企业会计制度执行，医院就会虚增利润。
1.2 财务制度与改革实践需要相脱节
（1）提取修购费不能真实反映固定资产价值的变化。从本质上讲，折旧也是一种费用，是前期已经发生的支出，这种支出的收益在资产投入使用后的有效使用期内实现，无论从权责发生制的原则，还是从收入与费用配比的原则讲，计提折旧都是必要的。但在目前，医院财务制度对固定资产的更新不是采取计提折旧的办法，而是按固定资产账面价值的一定比率提取修购基金，用于固定资产的更新和大型修缮。计提修购基金的会计处理是:借:医疗支出、药品支出等科目，贷:专用基金-一般修购基金，这样反映的是支出的增加和医院净资产的增加，而固定资产原值始终反映在资产负债表中，显而易见，医院财务制度所规定的计提修购基金不能真实反映固定资产价值的变化。不象企业计提固定资产折旧，一方面反映了企业成本的增加，同时又反映了企业资产的减少，累计折旧作为医院的备抵科目，可以真实反映企业固定资产价值的变化。在改制时，为防止国有资产流失，又要正确反映固定资产价值的变化，采取固定资产净值法计算，改制后医院又重新回到了按类计提修购基金的老路上，而且计提比例往往不足，这使得医院固定资产的回收期相对较长，造成固定资产更新缓慢，加大医院的经营风险。
（2）无减值准备，造成资产不实。医疗机构改革一般参照企业的模式，企业会计制度的八项减值已深入人心，而医院会计制度的资产始终按历史成本反映，不计提减值准备，造成资产严重不实。如许多医院在90年代进行对外投资，购买了企业法人股，如今这些企业大多已是度日如年，根本无分红可能，正因不计提减值准备，使医院类似法人股的投资始终按历史成本反映在资产项目中长期挂帐。再如医院固定资产种类繁多，电子、光学类设备又在医院设备中占重要比重，这类设备的更新可谓日新月异，减值也是有目共睹的，且此减值基本上无转回可能。而目前即便是发现存在减值现象，也不能计提减值准备。
（3）投资人股权不明晰。由于医院会计报表中只能反映事业基金、专用基金、财政专项补助结余和待分配结余的增减变动而无法反映收到投资者投入资本的多少，不能反映投入资本的来源和股权结构，因此，投资人投资额不能在医院会计制度中如实反映。改制后的医院只能将注册资金在报医院会计报表时列入事业基金，套用企业报表时又将其列入实收资本。
1.3 会计信息真实性难以保证 医院改制后，院长为了表现其任职期间的业绩，为了尽早收回投资，或是为了筹集资金，更顺利地取得银行贷款，往往要求财务人员粉饰财务报表。改制后的院长将人事权、业务技术和管理决策权集于一身，大事小事一人说了算，任用会计人员较随意，与公立医院比财务人员从属性较强，其地位更为被动、疲软，坚持原则相对较难，加上一些会计人员素质不高，法律、准则、制度懂得不多，平时吃老本，不注重知识更新，顺从领导意图办事，随意改变资产、负债、所有责权益的确认标准，成本费用的列支不按制度执行，甚至在弄虚作假上帮着出点子，使财务会计信息没有可比性，财务会计报告的真实性难以保证，会计信息失真。从检查情况看，造成会计信息失真主要表现在以下方面:
（1）改制后的医院，投资人往往有贷款，此贷款应由投资者自行支付，而许多投资人将借款利息在医院列支，挤占成本费用。另外，按照非营利性医院的规定，投资人不能分取投资利润，而当今社会，无回报的投资是不现实的，投资者就会想办法以非正当途径收回投资成本，这样就会形成财务信息的失真。
（2）在建工程长期挂帐，有的民营医院以大楼未竣工决算为借口，将已使用二年的医技楼挂在在建工程，为的是少提修购基金，使结余增加。
（3）资本性支出与收益性支出不加以区分，利用在建工程，将不能予以资本化的利息列入在建工程，减少了费用;医院修购基金是用于固定资产的更新及大型修缮，（如:浙江省规定单项5000元以上的修理费才能在专用基金中列支），一般修缮列入当期成本，而有的医院不分金额大小统统列入专用基金，虚增当期收支结余，使报表无可比性。
（4）提取修购基金时未按规定提取，少提修购基金，虚增收支结余。
（5）没有按照财务会计要求或审计要求对资产评估结果进行相应的帐务调整。
1.4 内部控制制度不完善 医院改制后，对医疗技术十分重视，而对建立单位内部控制制度相对贫乏，有的医院内部控制制度形同虚设，仅仅是“印在纸上，挂在墙上”，使内部控制制度流于形式，“家族化”、“人情化”较公立医院严重，某些不相容职务未有效分离和牵制，授权过于集中，重大事项未经集体审批等等，粉饰财务报表、会计信息不真与内部控制制度不完善有关。
1.5 职工工资收入与经济效益增长不匹配 改制后民营医院的投资人为了尽快收回投资成本，不惜以降低职工的工资报酬为代价。有的以各种理由设法降低职工工资，有的单位经济效益增长了，而职工工资反而下降，形成逆差，职工工资的增长幅度与本单位生产率增长幅度大相径庭。对职工养老保险、医疗保险、公积金交纳能低则低，职工福利下降，职工合法权益如何得到切实保障是一个严峻的问题。
2 对策
针对改制后出现的问题，笔者认为，首先，目前医院会计制度已不适应当今改革形势下医院管理的要求，改制后的医院财务问题应予以规范，政府对民营医院应该有明确的定义和框架，尽快出台适应改制医院的财务管理办法。医院走产业化道路已不容置疑，产权制度改革又必须引入资本经营，因此，企业化管理是必行之道，但医院不同于企 业，不能照搬企业模式，必须结合医院不同于企业之处找出适合医院特性的资本经营模式，医院才能进行清产核资、剥离坏帐，盘清家底。既然医院的发展将走产业化道路，就不能再按行政事业单位的会计制度来规范医院财务。卫生部、财政部要结合改革实践的需要，在调查研究的基础上，以医院财务及会计制度为基础，应参照企业会计制度，结合国际通行的会计准则，制定一套既适合医院特殊情况又符合改革大方向的会计制度。
其次，医院财务会计秩序亟待整顿，对改制医院会计信息的失真问题要加强财务监督，加大《会计法》执法检查的力度。严格实行会计人员的准入制度，杜绝不具备会计从业资格的人员执业，严格按《会计法》规定任用会计人员。会计人员要认真学习新会计准则并加以灵活运用，要增强提高专业技能的自觉性和紧迫感，努力钻研相关业务，提高业务水平，对改革过程中出现的新情况、新问题要及时加以解决并做好相关配套工作。有条件的地方可推行会计代理制。另外，应打造诚信空间，对违反诚实守信的会计人员予以严处，通过正面引导，反面教育，使会计人员树立正确的会计信息质量意识，加强会计业务培训和技能的考核，提高会计人员素质。
再次，建立完善的内部控制制度，内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项业务及相关岗位，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到执行、监督、反馈等各个环节，坚持不相容职务相互分离，确保不同岗位之间的权责分明，相互制约、相互监督，随外部环境的变化，单位业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。
最后，应规范改制后医院职工工资收入的分配办法，既要坚决打破铁饭碗，实行职工聘任制，也要合理保护原有的国有职工和集体职工的应有的合法既得利益，将管理要素、技术要素、责任要素等纳入分配因素确定工资报酬，建立合理的分配考核制度，在工资总额限额内合理拉开收入差距，根据经营状况和考核情况合理发放职工工资。在经济效益不低于上年度的情况下，工资、福利的发放总额应不低于上年度，以确保职工收入的稳定性。
作者单位:321017浙江省金华市中医院 （编辑清 风）