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【摘要】 医院在追求新技术、新设备时尤感资金缺乏，在进行固定资产更新改造时也倍感资金的困乏，实现医院的良性发展和提高，加强医院经营管理，进行适当的资本运作，尤其是租赁会计的运用，对医院提高医疗水平有着十分重要的意义。
关键词 租赁会计 经营管理 创新
Using charter accountant to realize the innovations of management and administration for a hospital
Pan Rongrong
Wuxi Hospital for Maternal and Child Health Care，Jiangsu 214002.
【Abstract】 There is a short of funds when a hospital seeks new technologies and equipments and renews the fixed assets.It is essential for a hospital to improve the levels of medical treatment and reach a good development to improve management and administration and run capitals effectively,and especially,use charter accountant.
Key words charter accountant management and administration innovation
随着我国加入WTO，医院运行体制和管理机制也随之不断改革和完善，医院在竞争中不断做大做强，向现代化医院迈进，在此过程中，医疗设备不断更新换代，医院在利用传统的财务会计进行日常核算的同时，引入租赁会计的方法，对医院的固定资产投资运作有着十分重要的作用，能在提高医院社会效益的同时，最大限度地提高医院的经济效益。
租赁是现代医院经营管理一项重要的财务活动，它与传统意义上的分期付款购买和贷款行为有着明显的区别。租赁是指在约定期间内，出租人将资产使用权让渡给承租人并收取租金的协议。作为一种经济活动，习惯上称为租赁业务。在这种经济活动中，出租人出租设备等资产，向承租人提供信贷便利，并以收取租金作为报酬，承租人直接借入设备等资产，取得使用权，这相当于获得了一笔信贷资金。由于租赁具有将一项资产的所有权和使用权相分离，融物与融资为一体，租赁形式灵活多样等优点，使其成为许多医院取得资产使用权的重要方式。
1 租赁的特点
租赁一般指一切财产使用权的有偿转让活动，包括以融资为主要目的、以设备为主要对象的租赁，以及为满足短期、临时需要，以动产或不动产为对象的租赁。租赁作为一种财产使用权的有偿转让活动，一般具有以下特点。
1.1 所有权与使用权相分离
任何租赁业务，在租赁期内，出租人出让或承租人取得的只是资产的使用权，租赁资产的所有权仍归出租人。租期届满，租赁资产的所有权要么归还给出租人，要么由承租人廉价购买，具体应视租约规定。
1.2 融资与融物相统一
租赁属于一种信用形式，出租人出让资产，无异于向需要使用资产的承租人同时提供了等量的资金信贷；承租人借入资产，也无异于同时取得了相当于资产购置成本的信贷资金。因此，融资与融物相统一是租赁业务的又一特征。
1.3 具有信贷的特点
在租赁中，医院不必同一般日常购买那样立即支付大量的现金就可取得所需的医院设备和仪器，因此租赁方式特别适合于现金短缺和正处于发展阶段的医院。在租赁方式下，医院可以不付或先付很少的现金就能得到所需的设备。医疗设备使用后，医院以设备所产生的现金收入所得分期偿还租金，以达到“借鸡生蛋，以蛋得鸡”的目的。
1.4 避免通货膨胀造成损失
租赁具有缓和物价暴涨冲击的作用，由于租赁期限一般都比较长，而租赁费用通常又是定期等额支付的，其结果就表现为物价上涨会使支付租赁费的实际成本不断下降，也就是说，租赁可部分地抵消通货膨胀所造成的影响。
1.5 及时更换设备，避免或减少其无形损耗的风险
由于科学技术的进步和劳动生产率的提高等原因，设备会发生无形损耗，购买设备就要承担无形损耗的实际速度大于预计速度而遭受损失的风险，如CT、MRI等。当医院需要使用更新换代比较快的设备时，采取租赁方式也许更合算，虽然要支付比较高的租金，但这种代价往往比拥有设备所可能遭受的贬值损失要低，而且，承租人还将残值的风险转嫁给出租人。
2 按与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移分类
租赁具有较大的灵活性，医院可根据自己的需求，采取适当的租赁方式，有效利用各种租赁形式，根据与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移，可分为融资租赁和经营租赁：（1）融资租赁：指实质上已转移与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，所有权最终可能转移，也可能不转移；（2）经营租赁：指承租人租入资产的目的仅限于获得资产使用权，不考虑取得所有权。
3 经营租赁会计的一般程序
3.1 收入资产时登记备查簿
采取经营租赁方式租入资产，医院并不拥有资产的所有权，因而不能作为自有资产核算，但承租期内，医院有责任保护资产的安全和完整。为了加强管理，医院应设置备查簿进行登记，详细列示租入资产的日期、品名、数量、租入时的质量、出租人、使用部门、承租期、归还日期以及经办人员等有关具体情况。
3.2 支付押金或预付租金
租约往往规定，医院取得资产使用权时，应先向出租人支付一笔押金，具体数额已在租约中明确规定。租期届满，医院按期退还资产时，再如数收回押金。有时双方也可约定采用预付租金的方式，由医院事先向出租人支付一期或几期的租金，预付的租金与押金性质基本相同。
3.3 定期支付租金
租金一般有固定金额，也可根据租赁资产所提供收入的一定比率计算确定，可按月、季或年分期支付，医院只需按照规定的日期及金额付款，并根据权责发生制原则确认为各期费用。
同时需要注意的是对或有租金的处理，或有租金是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如工作量、使用量等）为依据计算的租金。如租约规定医院使用租赁资产后，某项设备检查量在20000件以上的，租金按检查收入的4%计算，检查量在20000件以内的，租金按检查收入的3%计算，按承租人检查收入的1%计算的租金称或有租金，或有租金在实际发生时确认为当期费用。
3.4 租赁期内的资产维修及改良支出
在经营租赁情况下，资产的修理（包括大修理及日常修理）费用一般由出租人负责，确定租金时已考虑了这些可能发生的必须费用。对于专业性不强、技术要求不高的日常维修，为方便起见，也可由医院负责进行，究竟采取哪种做法，应视租约的具体规定，如由医院负责维修，则应适当调减租金。
4 融资租赁会计的一般程序
4.1 租入资产时确认资产与负债
根据实质重于形式的原则，医院采用融资方式租入的资产，在租赁开始日应确认为医院的一项资产和负债，即增加固定资产和应付账款。
4.2 租入资产发生的相关费用应计入租赁资产的价值
租入资产发生的运输费、途中保险费、安装调试费等费用，计入租赁资产的价值，在租赁谈判和签订租赁合同过程中医院发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如佣金、律师费、差旅费等，应确认为当期费用。
4.3 租入资产的改扩建
在租赁期内，医院对租入资产进行改扩建和医疗设备的更新改造，应按改扩建支出扣除改扩建过程中发生的变价收入后的差额，更新改造同理，计入租赁资产的价值。
4.4 计提资产修购基金
对融资租入固定资产，医院应采取与自有应提修购基金资产相一致的方法计提修购基金，关键是确定租赁资产的计提期，如果能够合理确定租赁期届满，资产的所有权将转移给医院，这意味着在资产的整个使用年限内，使用权均属医院，医院应按租赁资产尚可使用年限计提修购基金；如果医院管理者无法确定租赁期届满时能够取得资产所有权的，应当在租赁期与租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期限内计提修购基金。
4.5 支付租金
在支付租金时，应区分支付的租赁资产本金、租金利息及手续费等，并进行不同的账务处理。或有租金因其金额不固定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊，故在实际发生时确认为当期费用。
4.6 履约成本
在租赁期内，履约成本名目较多，实务中医院可根据其内容分别进行处理；对金额较大的技术咨询和服务费、人员培训费等应予递延，分摊后计入各期费用；对金额较小的租入资产日常维修费、保险费等，可直接计入当期费用。
4.7 租赁期满，应区分不同情况进行处理
（1）行使廉价购买选择权。在这种情况下，医院一般要另外支付购买价格，称为“名义价”。这个购买价格有的已包括在租赁付款额中，这样，医院在支付最后一笔租金时，反映资产所有权的转移，无需调整固定资产的价值；购买价格有的在租赁期满、转移资产所有权时另行支付。此时，医院取得资产所有权时，应将支付的购买价计入固定资产价值。
（2）将资产退还出租方，医院应注销资产的账面价值。
（3）继续租赁该资产，医院应按重新租入固定资产处理。
5 讨论
医院要追求医院的现代化、医疗的高精尖技术，同时要寻求最佳经济效益，必须进行有效的资本运作，租赁会计作为资本运作的一种有效方式，它的适度使用，使医院在医疗设备、医疗技术方面的领先变得可能，从而有助于医院整体效益的提高，以最少的投入，取得最大的社会效益和经济效益。
(编辑 陆 华)
作者单位： 214002 江苏省无锡市妇幼保健院