医院财务核算改革初探

　　摘要：  伴随着医疗卫生改革的不断深入，如何防范医院财务风险，提高医院财务管理水平，对于医院财务提出了更高的要求。现在实际操作中原有的医院财务制度出现很多问题，暴露出很多不足和局限性，出现了明显的滞后。对医院资产状况、经济状况的分析也不能完整地表达，不能真实地反映医院的经济运行状况，为此对财务制度提出了新的要求。改变核算方法以适应医院新形势下的需要，正确反映医院实际情况，提高医院社会效益和经济效益，保证国有资产保值增值。

　　关键词：  医院财务；会计核算；核算改革
   
　　当前我国经济不断发展，近年来随着医疗卫生改革不断深化和医院企业化经营行为的增多，对医院的改革与管理提出了更高的要求。建立和完善医院的财务管理机制，防范财务风险，已成为提高医院社会效益和经济效益的重要内容。医院开展的医疗服务的业务范围发生了较大的变化，而1999年颁布的现行的《医院财务制度》、《医院会计制度》在实际工作中越来越显现出不足和局限性，反映出明显的滞后和暴露出种种缺陷。在这种核算方法下，医院不能真实地反映医院经济运行情况，也不能准确进行财务核算，对保证国有资产保值增值有很大影响。已不适应现代医院管理的需要。

　　1  目前存在的问题

　　1.1  固定资产余额不能真实地反映医院固定资产实际价值  现行制度规定固定资产是按原值核算的，从购入开始到出售、报废或调出，需要很长一段时间，账面数一直保持购入时的原价。不管使用期限有多长，也不管设备是否老化、磨损、损坏，固定资产科目余额基本保持账面原值不变。而另一方面，按现行规定固定资产要按账面价值的一定比率提取修购基金用于固定资产的更新，修购基金作为专用基金管理，属于净资产类科目。固定资产在实际使用过程中会不断发生损耗，资产的价值随着医疗业务进行转移，按现行制度核算，我们很难从资产负债表中真实地反映固定资产的现实价值，从而不能真实反映整个医院的总资产价值，严重影响到了会计报表使用者对医院会计信息的掌握。由此计算的财务指标例如资产负债率、周转率等都会出现偏差，影响了进一步的财务分析。更为严重的是引起虚增资产，夸大资产的保值、增值，严重误导医院经营者的经营管理决策、投融资决策，使医院遇到的潜在风险加大。

　　1.2  坏账准备提取方法有待改进  现行制度规定年度终了，医院应按年末应收医疗款和应收在院病人医药费科目余额的3%～5%计提坏账准备。而现在实行了医疗保险制度改革，医院的大部分医疗应收款是作为应收医保资金，只有在医保费用不合理增长的状况下才会出现医保资金不能足额付给医院。因此在年度终了时提取坏账准备应充分考虑这个因素，否则会增加支出，最终影响收支结余。

　　1.3  支出科目核算不规范，影响医院成本核算  现行制度规定医院实行成本核算，包括医疗成本核算和药品成本核算。成本费用分为直接费用和间接费用。设置了医疗支出、药品支出、管理费用等科目，核算时分别对医疗业务、药品经营、管理部门分别核算。但是每月末，要分摊管理费用，管理费用的分摊可以采用人员比例法，即按医疗、药品部门人数分配管理费用。管理费用作为医院的管理成本分摊到医疗和药品成本中显然不妥，无形中增加了医疗、药品成本，不能真实地反映医疗、药品实际成本，对于医院的管理成本不能有效地反映，严重地会影响了医疗价格的制定。

　　1.4  净资产类科目设置不恰当  现行制度规定医院净资产是指医院资产减去负债后的余额。包括事业基金、固定基金，专用基金、财政专项补助结余、待分配结余。

　　1.4.1  单位固定资产占用的基金  固定资产对应科目现行制度设置了固定基金科目，即单位固定资产占用的基金。其主要来源于国家基建拨款、专项经费拨款、单位事业基金和专项基金。其实固定基金科目已不能准确反映固定资产状况，虚增了净资产。

　　1.4.2  专用基金  专用基金是医院按照规定提取或者设置的有专门用途的资金，包括修购基金、职工福利基金、其他基金等。其中：（1）修购基金即医院按固定资产一定比率提取的用于固定资产更新、大型修缮的资金。医院通常是从医疗支出、药品支出或管理费用中列支。这显然不合理，购置固定资产是属于资本性支出，只是资产形式的一种转化，不涉及损益业务，从而不应该影响医院的收支结余。购买一项资产既要增加固定基金，又要在以后计提修购基金，致使医院增加列支渠道。（2）职工福利基金即医院按规定提取的和结余分配形成的用于职工福利的资金。职工福利基金一部分是按规定提取，完全用于职工福利的资金，作为医院的一项净资产显然是不合理的。

　　1.5  财务报告的不完善  现有财务制度规定设置的财务报表随着医院业务的发展很难适用，已不能满足报表使用者的需求，不能全面反映医院经济活动的全貌。作为现代医院管理者不可能围绕着单一的财务报告进行有效的管理和决策。特别是医疗业务有其特殊性和高风险性，不可避免地遇到类似医疗纠纷、医疗诉讼，这些或有事项如果不加以披露，会影响整个医院运作，不能真实反映医院的财务状况。

　　2  解决方案

　　要真实反映医院固定资产现实价值建议取消固定基金、修购基金科目，应增设累计折旧科目作为固定资产科目的备抵项目，在资产负债表上反映固定资产的原值、累计折旧以及净值，准确反映固定资产的使用状况、价值变动情况和真实的价格。在购入时直接计入固定资产。

　　科学地设置费用支出科目，系统合理地进行成本核算。建议借鉴企业会计制度，管理费用单独核算，月末不必分摊到医疗支出和药品支出。这样就能真实反映医疗成本、药品成本、管理成本。在医疗收支总表的支出项目中增加管理费用项目。

　　合理设置福利基金科目，将专用基金-福利基金科目改设在负债项目，借鉴企业会计制度作为一种负债计入应付福利费。作为应付职工福利待遇的负债是将来某个时间要付给职工的一种负债。就能真实反映医院负债和净资产。

　　完善医院财务报告，在现有财务报表基础上增设现金流量表。现金流量作为医院重要的财务信息，影响了医院的生存和发展，编制现金流量表有助于医院更好地分析财务活动状况。同时在报表中增加或有事项的披露，以真实反映医院的状况。

　　上海市长宁区卫生局，上海 200050