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【摘要】 医院利用自身优势，以自有资金对外投资的目的是发展横向经济联合，获得一定的经济效益，在具体实施过程中，要保持对外投资程序的合法性，否则也是一种违规行为，其合法程序包括必要的可行性论证，履行申请审批手续，进行规范化会计核算。
【关键词】 医院；对外投资；法定程序
目前，全国卫生部门的医院对外投资发生总额不超过26亿元，尽管数额不大，但在卫生部“医院管理年”检查过程中却发现不少问题，主要是履行程序不合法和会计核算不规范。
1 对外投资是法规制度允许的经济活动行为
一提起对外投资，有学者认为，非营利性医疗机构应承担一定福利职能和社会公益事业。对外投资不应是医院经济活动的内容，违背公立医院的公益性。甚至有些卫生主管部门和财政部门也持反对和限制态度。
医院利用自身优势，以自有资金向其他单位投资，发展横向经济联合，获得一定的经济利益，这既符合医院自身的特点，也符合社会主义市场经济体制下事业单位发展的需要。医院对外投资的目的，是为了通过被投资单位的分配取得收益，使医院资金增值，或为了参与被投资单位的经营决策，控制其经济业务以配合医院业务的开展。
对于对外投资，国家有关法规制度是大开绿灯的，全力支持其合法经济活动。2006年5月30日财政部颁发的《事业单位国有资产管理暂行办法》规定，事业单位国有资产的使用包括单位自有和对外投资、出租、出借、担保等方式。医院是事业单位主要组成部分，资产使用涵盖对外投资方式，是财政法规允许的，不应横加指责。另外，1998年财政部和卫生部制定的《医院财务制度》和《医院会计制度》也提倡医院对外进行投资。《医院财务制度》明确，医院为了获取医疗服务和药品经销活动以外的经济利益，或为了有助于本医院的医疗活动，可以将本医院的资产投资于其他单位，或购买政府及其他单位的债券，医院这种经济活动可称为对外投资。《医院会计制度》专门在资产类设立了“对外投资”科目，并规定其会计核算方法，为此，医院对外投资应视为合法的经济活动，不应为了强调公立医院的公益性，而限制医院对外投资，两者不是矛盾的，而是相辅相成的，医院获取对外投资收益，是为了更好地支持公益性的发展。
2 对外投资应当进行必要的可行性论证
对外投资程序不合法，首先表现在对外投资管理缺乏可行性论证。对外投资是一项复杂的经济行为，它直接影响到医院的利益和发展，特别是长期投资，由于投资周期长、金额大，因此涉及风险也大。为了管好各项对外投资，既要保证单位事业的长期健康发展，并能协调各方面的利益关系。医院在进行对外投资前，要进行投资规模、投资风险、投资收益论证是十分必要的。
2.1 投资适量性论证 适量性论证是对单位资金实力有一个充分合理的估量，以投资资金不影响医院正常资金周转为准。现行财务制度虽然没有从数额总量上对投资作出规定，但对投资资金来源作一审定，规定医院可用于投资的财产的资金是事业基金，不得用财政拨款和上级补助资金及维持事业正常发展资金对外投资。
2.2 投资风险论证 投资决策前必须进行风险的论证，有比较地确定投资对象和投资形式，对未来可能出现的各种情况作出充分的估计，更多地考虑其中的风险因素，运用各种预测方法，对投资方案进行反复论证，以选择最合理的投资方案。
2.3 投资收益论证 对外投资的收益，既包括投资所带来的直接收益，也包括可能带来的潜在收益，只有在全面评价和考虑的基础上才能作出正确的决策。
3 对外投资应履行申请审批程序
由于对外投资是医院资金使用的组成部分，其投资规模的大小、期限的长短及风险的程度，对单位的日常资金周转和正常的业务活动都有一定的影响。因此，医院的对外投资必须按照规定的程序，报经上级主管部门和财政部门批准。
日前，卫生部检查某省一家大医院时，对该医院对外投资提出质疑，该医院认为是按照《医院财务制度》规定办理的经济业务怎么会出现问题呢？事后卫生厅和财政厅组织专家论证，结论是对外投资合法，程序违规，没有履行申请批准手续。《事业单位国有资产管理暂行办法》规定，事业单位国有资产对外投资、出租、出借和担保等，应当进行必要的可行性论证，并提出申请，经主管部门审核同意后报同级财政部门审批。审核和审批的内容，包括对外投资方案是否合理，投资来源是否合法，投资规模是否适当。审查目的是投资后医院应具有发展后劲，规避投资风险。
4 对外投资收益应进行规范化会计核算
对外投资按投资期长短可分为“短期投资”和“长期投资”。短期投资业务主要是购买短期国家债券和自办产业的投资。长期投资从投资对象来看，基本与短期投资一样，分为国家债券投资和自办产业投资两部分。除投资期限、变现能力及目的不同外，在投资时的出资方式上，医院还可用固定资产或无形资产投资。
短期投资的收益按取得时间划分，可分为按规定或约定的时间分期取得收益和到期转让时取得收益。由于短期投资一般不超过一年，大多数情况下，投资收益都是一次性取得。因此，为简化核算手续，医院可以以取得收益时间作为确认投资收益实现的时间。
长期投资收益，根据权责发生制的原则，当期应收的收益，无论收到与否，均应算作本期收入。
按现行医院财务规定，投资收益应记入“其他收入”科目。在医院管理年检查中发现，有些医院对外投资收益核算五花八门，有的记入“其他暂存款”，还有的记入“医疗收入”，其目的是逃避征税，因为按现行税法规定，投资收益属于非医疗服务收入，应照章纳税。更有甚者，个别医院将投资收益截留在法定账目外，存在账外核算、使用，形成私存私放公款行为，触犯《财政违法行为处罚处分条例》。
作者单位：辽宁医学院附属二院，辽宁锦州 121004