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【摘要】 内部控制制度是医院为了保障会计信息质量，保证资产的安全、完整，确保有关法律、法规和规章的贯彻执行而制订和实施的一个控制系统。建立医院内部控制制度，是现行条件下医疗体制改革的要求。它对于完善单位治理结构和信息披露制度，保护单位职工的合法权益及单位经济效益的提高具有重要的意义。
【关键词】 医院 内部控制 财务管理
在市场经济条件下，医院要生存、要发展、要在竞争中处于不败之地，应着重加强内部管理，实行内部控制。《会计法》也要求建立健全以单位内部会计监督制度为主的内部控制制度，以维护社会主义市场经济秩序，保证会计信息真实完整。现在，内部控制的重要性已越来越受到各级管理人员的关注，这为其提供了一个良好的外部环境［1］。实行内部控制是为了保证医疗经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性，但是在具体实施内部会计控制作用方面不同程度地存在一些问题，具体如下。
1 管理层对内部控制认识不足
不少医院并未意识到建立健全内部会计控制的重要性，只是把它理解为各种规章制度的制订、汇总，认为做了整章建制方面的工作就等于建立了内控机制，制度的落实也存在很大的问题，遇到具体问题不能按规定程序办理，造成内控制度的失效。在某些医院，领导者长官意识浓厚，指示会计人员造假，违反财经法规，导致内部控制制度形同虚设［2］。
2 内部会计控制制度不够完善
财务管理的各项法规、制度现已基本满足日常管理的需要，但关于内部控制方面的规定没有成型的文件规定。有的单位虽然建立了一些内部会计控制制度，但不够科学、严谨，仅仅把一些业务规章制度当作是内部会计控制制度，其职责划分、奖惩标准不明确，稽核范围过于狭窄，影响了执行的效果。也没有针对医院的各个环节、各个部门制订出相应的规章制度，执行上缺乏相应的激励与约束机制。
3 信息系统失真，会计处理缺乏一贯性
医院在建立了电算化会计系统后，医院会计核算和管理的环境发生了变化，会计数据处理的速度快了，会议核算的准确性和可行性也有了极大的提高，但也为内部控制带来了许多新问题。计算机技术的复杂性以及计算机犯罪的隐蔽性和危害性，较之手工系统的内部会计控制制度难度更大。另外，医院内部各个部门各自为政，部门与部门之间的信息缺乏沟通，导致会计信息滞后。
4 人员素质低、诚信度不足
在一些医院，一些不具有会计专业技能的人员充斥在会计岗位上，账务处理混乱，会计操作性、原理性错误大增，导致会计基础工作薄弱。许多财务管理人员并未受过正规专业教育，亦未对其进行管理培训，这些低素质的管理人员即使有全力为人民服务的思想，也因能力有限而无法真正发挥其有效作用。
5 风险评估不足、意识薄弱
由于社会经济环境的变化，市场竞争越来越激烈，医院的经营管理会面临来自各方面的风险，如：市场风险、营运风险、技术风险等。从当前的现状看，医院的风险意识并没有提到应有的高度，管理者对单位所面临的风险认识不足，更缺乏有效的风险管理机制。
随着医疗体制改革的不断深化，建立健全并严格实施医院内部控制制度对建立现代医院管理体制、实现“优质、高效、低耗、便捷及安全”的医院目标宗旨具有非常重要的意义。
5.1 统一认识，营造良好的内部会计控制环境 医院的负责人对内部会计控制的态度是影响内部会计控制有效性的关键因素。内控制度和机构的设置需要管理层的支持，只有管理当局重视了内部控制，在实际行动中贯彻执行政策、措施和程序，才会有助于内部控制得到充分的执行。只有建立健全内部会计控制制度，对会计、统计等经济业务的程序做出合理的规定才能防范错误和舞弊行为，提高会计、统计信息质量的真实性和可靠性［3］。
5.2 健全事业单位财务管理制度 建立和完善相关的内控制度体系和运行机制，建立领导集体决策机制，充分发挥广大职工在经营决策中的作用，以避免决策失误、投资效益低下。针对医院经营的各个环节、各个部门制订相应的规章制度，并在实施过程中观察实施情况，发现问题，及时补救。
5.3 加强计算机系统的内部会计控制 随着会计电算化的普遍应用，在应用计算机进行会计核算时，不仅要注重软件开发时的系统控制，把应用程度设置成不可读或隐含文件，对数据文件进行加密，及时备份数据文件，还要加强日常维护的控制，严格按工作岗位设定每个操作人员的权限，设定操作口令。严格按操作权限和操作流程办理，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，完善会计人员岗位责任制［3］。
6 建立内部牵制以及财务监督制度
（1）记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、账物保管人员的职责、权限应当明确，并相互分离、相互制约；任何经济业务的办理，必须由两个以上部门或人员分工办理，经办人员之间相互牵制、相互制约、相互监督；（2）出纳人员不得兼任资产保管、收入、支出、债权、债务账目的登记工作，以及稽核工作和会计档案管理工作；审批支付款项的人员不得担任采购、出纳工作；物资核算与物资保管岗位分离。这样既需要相互监督又需要相互配合，在保证工作质量、提高工作效率的前提下才能更好地完成任务。
7 提高财务人员素质
财务人员业务素质是实行内部控制的关键。为加强医院会计内部控制，必须提高会计从业人员的政治、业务素质：（1）加强会计人员的思想品德修养，树立正确的人生观、价值观。培养从业人员热爱本职工作，刻苦钻研业务，不断更新观念、更新知识，把自己培养成既精通业务，又熟悉政策的一专多能人才；（2）提高会计从业人员的业务素质。财务人员担负着对医院财务情况的反映、监督、决策等职能，这要求财务人员必须具备扎实的基础知识和熟练的专业技能，加强对会计人员的在岗继续教育，使他们及时掌握新知识，更新观念。会计人员要及时提高业务素质，没有相应的专业知识，内部控制不可能有效实施；（3）医院也需要高素质的人员来管理，提高管理人员的素质，对于内控制度及正常业务的开展具有重要的意义。8 加强风险评估
随着经济的发展，经济环境的变化，医院面临的经营风险日益复杂化，如：资产风险、信息系统风险等，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险报告等措施，对其面临的经营风险进行全面防范和控制。
9 医院内部审计监督控制
（1）合理设置内部审计监督机构。现在大多数医院的审计部门都是由财务部门安排人员审计，监督职能相对弱化。内部审计监督要独立于财务部门，直接对院长负责，机构独立，隶属关系独立才能保证工作独立，才能发挥其应有的作用。（2）明确审计的内容。做好科室经济效益审计。“不积小流无以成江河”，没有好的科室经济效益，就无从谈起医院经济效益。（3）做好重点项目、重点工程审计。重点项目、重点工程资金投入大，出现纰漏的机会相对较多，发挥内部审计监督职能对提高工程投资效益意义重大。（4）做好领导干部离任经济责任审计。既增强了在任领导的责任心，又对离任人员有一个明白的结论，有利于提高医院管理者的责任心。
10 健全预算管理
（1）按照国家有关医疗卫生事业的方针、政策，根据医院事业发展的需要，采用零基预算法，编制医院年度财务收支计划，在提高经济效益前提下，进一步增强收支管理责任。（2）充分调动各方面增收节支的积极性，坚持收支统管原则、统筹兼顾原则、积极稳妥原则、以法理财原则［3］。
效仿现代企业制度建立和完善医院法人治理结构，从产权制度上保证内部控制制度建设。只有在进一步明确医疗卫生机构产权关系，建立健全法人治理结构的前提下，才能从根本上有效解决现阶段单位管理中客观存在的“内部控制问题”，从而使医疗卫生机构内部控制制度建设工作落到实处。
同时，会计人员在单位内控制度的建设中承担着服务和监督的职能，应加强政策法规和专业知识的学习，为单位决策者提供翔实的财务信息和管理信息，让内部控制真正在医院经营管理中发挥应有的作用。
【参考文献】
1 梁红霞.加强行政事业单位内部会计控制的若干思考.事业财会，2004；4：25-26.
2 王晓枫.关于医院内部会计控制制度的思考.中华现代医院管理，2005；3（11）：1042.
3 黄坚.如何健全医院会计内部控制.中华现代医院管理，2005；3（3）：275.
作者单位：河南省洛阳正骨医院，河南洛阳 471002