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根据《企业会计准则———现金流量表》（以下简称《准则》）的规定，企业经营活动产生的现金流量可采用间接法和直接法两种方法反映。按直接法编制的现金流量表直观地反映了企业经营活动的现金流量，易于理解，便于报表使用者取得相关信息;而间接法由于采用的是以本期净收益为起点进行调整，计算并列示经营活动产生的现金流量的方法，涉及了较多的会计基本理论和概念，如果没有一定的会计基础知识就很难理解，不利于报表使用者阅读和分析。但相对来讲间接法具有简单易编的特点，如采用间接法编制现金流量表所需的资料是现成的，同时，间接法更为直观地、清晰地反映出企业净利润与当期经营活动的现金流量之间的差异，更易于评价企业收益质量。
1 需要在净利润基础上进行调整的项目
根据《准则》规定，间接法是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。具体来说，需要在净利润基础上进行调整的项目主要包括:（1）计提的资产减值准备;（2）固定资产折旧;（3）无形资产摊销;（4）长期待摊费用摊销;（5）待摊费用;（6）预提费用;（7）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益;（8）固定资产报废损失;（9）财务费用;（10）投资损益;（11）递延税款;（12）存货;（13）经营性应收项目;（14）经营性应付项目。
2 项目分类
笔者认为，当期净利润与经营活动的现金流量二者产生差异的原因主要有两个方面:（1）二者所依据的理论基础不同，净利润的会计计量基础是权责发生制，而经营活动的现金流量的编制基础是现金制;（2）二者所包含的经济活动范围不同，净利润中包含了企业所有经济业务的损益变化，而经营活动的现金流量只考虑了经营活动现金的收支变化。根据这两个方面的差异可将以上14个项目划分为三大类:（1）影响净利润，但未导致现金流入或流出的项目。这些项目应该从当期净利润中剔除出去（注意:此处所讲的“剔除”并不等于“扣除”，应包括扣除和加回两个方面，下同）;（2）时间性差异，净利润与经营活动的现金流量时间性差异的产生是由于在确认收入和费用时借记或贷记了非现金的流动性账户，如应收账款、应付账款和预提费用等;（3）影响净利润，也导致当期现金流入或流出，但是不属于经营活动的项目。这类项目主要是指投资活动和筹资活动项目，应当从净利润中剔除出去。
在以上的14个项目中，计提的资产减值准备、固定资产折旧、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、待摊费用、预提费用、存货等7个项目属于上述的第一类;递延税款、经营性应收项目、经营性应付项目则可归属于上述的第二类;而处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益、固定资产报废损失、财务费用（筹资活动、投资活动以及因汇率变动产生的财务费用）、投资损益四个项目则属于上述的第三类。
3 举例说明
3.1 固定资产折旧 企业计提的固定资产折旧费用，有的包括在管理费用中，有的包括在制造费用中。计入管理费用中的部分，作为期间费用在计算净利润时从中扣除，但没有发生现金流出，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。计入制造费用中的已经变现的部分（指已经计入产成品成本并已对外销售的部分），在计算净利润时通过销售成本予以扣除，但没有发生现金流出;计入制造费用中的没有变现的部分，在调节存货项目时已经从净利润中扣除（注意:该“扣除”过程是在调节存货项目时综合完成的，而不是单独完成的），但是，它也不涉及现金收支，所以，对于固定资产折旧项目，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。因此，该项目属于“影响净利润，但未导致现金流入或流出的项目”，这类项目应该从当期净利润中剔除出去。
3.2 应收账款的增减变动 当期应收账款增加，表明赊销收入超过了收回的客户款，因此，要从净利润中减去应收账款的增加额以确定经营活动的现金流量;当期应收账款减少，表明收回的客户款超过了赊销收入，因此，要将应收账款的减少额加到净利润中去，以确定经营活动的现金流量。
3.3 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益 企业因处置固定资产、无形资产和其他长期资产而产生的损益，记入了当期净利润，但与企业的经营活动无关，因此，在将净利润调整为经营活动的净现金流量时，需将这些项目从净利润中剔除出去，并将有关业务对现金的全部影响作为投资活动或筹资活动列入现金流量表。
（编辑川 夏）
作者单位:253014山东省德州市人民医院