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药品是医院为开展正常医疗业务工作，用于诊断、治疗疾病的特殊商品，是医疗业务工作中必不可少的物质保证和重要手段。在医学科学日益发展，医疗技术不断提高的情况下，医院在医疗服务过程中，为防病治病而支付的药品费在医院全年支出中有相当大的比重，而通过药品资金的周转给医院带来了药品加成收入，是医院业务收入来源之一。在医院的流动资金中，药品储备又占用了很大一部分资金，药品管理直接影响到资金的使用效益，因此，确保药品质量、严格控制药品消耗、切实管理好药品是财务管理的重要工作之一。
1 药品管理的原则
药品管理应严格执行药品管理、药品价格管理和职工基本医疗保险制度的有关规定，还应做到以下几点。
1.1 遵循“计划采购、定额管理、合理使用、加速周转、保证供应”的原则 医院应根据保证医疗活动的实际需要及市场供应情况，确定合理的药品储备定额，实行计划采购，及时供应。
1.2 药品的购入和领用，必须建立健全出、入库手续 药库与药房应定期进行盘点，保证月终时药房药品总账余额与各药房药品明细账的余额之和应相等。财会部门还应及时与药库、各药房的明细账及实物进行核对，做到账账相符，账实相符、账卡相符。对盘盈、盘亏的药品要查明原因，按规定及时进行账务处理。
1.3 计算机管理 使用计算机进行管理的，应实行“金额管理、数量统计、实耗实销”的管理办法。
1.4 做好药品的出入库管理 药库药品因进货时单价不同，出库程序上应采用“先进先出法”即先入库的先出库，后入库的后出库。这样做有利于反映与核算不同价格的药品领用情况，和防止过期失效，造成损失浪费。
1.5 合理用药 促进合理用药，减轻病人经济负担。
2 药品的分类
药品的分类是实现药品科学管理和做好药品会计核算的前提：（1）按药品的供销流程，可将药品（一级科目）划分为药库药品和药房药品（二级科目）。药库药品是药品的储备阶段，它主要核算药品的计划采购、验收入库、保管发放的全过程；药房药品是药品的销售阶段，它主要核算药品从药库领入、销售、保管等全部经营过程；根据销售存放地点的不同，又可分为住院药房药品、门诊药房药品。（2）按药品的性质，可将药品分为西药、中成药、中草药。
3 药品的计价原则
（1）药品价格不包括为采购、运输、保管这些药品而支付的各种费用。（2）库存的中草药在保管中发生的挑选、晾晒费用以及由此而造成数量减少的损失费用不计入药品价格。（3）医院应严格执行国家对药品作价的规定并公示，药品价格公示的内容包括：药品通用名称、商品名称、剂型、规格、计价单位、价格、生产厂家、主要的中药饮片产地等有关情况，并应明示是否列为国家基本医疗保险药品目录的药品。对实行政府定价的药品，还应公示其零售价格的实际销售价格。（4）药库和药房药品的计价：医院财务制度规定医院药库药品的入库、出库、结存和药房药品的领进、销售和结存统一按零售价计价。其实际购进差额为药品进销差价，月末按当月药品销售额和药品综合加成率（或药品差价率）计算药品销售成本。（5）医院自制药品的计价：医院自制药品一律按当地零售价入库，并按自制药品成本与零售价的差额计入药品进销差价。国家没有规定零售价的，应以生产这种药品的全部成本为基数，加上上级规定的加成率计算，作为计价标准，也可比较同类药品定价。（6）受赠药品的计价：医院接受外商、外单位捐赠的药品，应按照当地同类药品的批发，零售价格计算入账。
4 药品销售成本的计算方法
计算药品销售成本的方法，常用的有2种。
4.1 按药品综合加成率计算 见式1。
4.2 按药品综合差价率计算 见式2。
药品综合加成率=药品进销差价期初余额+药品进销差价本期贷方发生额 药品期初余额（药库+药房）+药品（药库药品）本期借方发生额×100% （式1）药品销售成本=当期药品销售额/（1+综合加成率）
药品综合差价率=药品进销差价期初余额+药品进销差价本期贷方发生额 药品期初余额（药库+药房）+药品（药库药品）本期借方发生额×100% （式2）药品销售成本=当期药品销售额×（1-综合差价率）
5 药品的价格调整
为了正确地核算药品销售成本和正确计算考核由药品进销差价形成的加成率，在会计核算上必须认真处理由于药品价格的上下波动对医院资金形成的增减，医院调整药品价格，应由药品管理部门根据调价文件，先要清点调价药品库存数，并编制“药品调价表”凭以核算。目前，医院会计制度规定，无论药库、药房的药品上下调价，均在“药品支出”科目核算。
6 药品的清查
药品的清查包括对药品的储备、保管、使用情况的了解和对实物的盘点及盈亏的清理等。做好药品清点，同时应注意以下2点：（1）药库药品为了准确地掌握药品的进出情况，除了建立必要的账、卡详细记录药品的进出情况外，还必须建立“永续盘存制”以确保账实相符。（2）药库和药房在药品盘点过程中，由于各种原因出现账实不符时，应将盘盈、盘亏的情况及原因向有关部门汇报、并在盘点清册中反映。相关财务工作人员坚持定期对账，并到现场监督盘点工作。通过实地盘点，发现存在问题及原因，改进管理，调整账目。医院盘点药品应形成制度，一般每月盘点1次，起码每季度不少于1次，而且在年终决算前要进行一次全面盘点，以保证会计决算资料的真实性。
7 对药品管理效果的考核
医院对药库药品的管理，目前已按卫生部的要求，健全了药品管理制度，但在药房药品管理方面仍存在着一定的差距，为了促进药剂部门和财务部门加强药品的经济核算，提高管理水平，应对医院药房药品管理效果进行考核评估。根据“金额管理、数量统计、实耗实销”的要求，药房为记录药品的收、发、结存情况，必须制定一整套账表单据，如库存药品明细账、药品损失报告表、处方收入汇总表、销售汇总表、盘点清册等，每月月底对全部药房药品进行清点，与账面金额相核对。如完全相符，说明没有差错盈亏，如果不符，出现差错，就要分析原因，改进管理。见式3。库存误差率=实存金额-账面金额 账面金额×100%（式3）当实存金额大于账面金额时，上式为正值，表示误差升值；当实存金额小于账面金额时，上式为负值，表示误差降值。误差升值为盘盈，误差降值为盘亏。
也可用库存正确率来表示药品库存管理的正确程度。见式4。
库存正确率=1-实存金额-账面金额 账面金额×100%（式4）
影响库存正确率，出现误差的因素主要有：（1）药品盘点不正确或金额计算有差错。（2）处方或领药单划价或金额计算有差错。（3）药剂部门在管理过程中的药品损耗，未能及时办理损失报告。（4）发药差错，如发错药品或数量。（5）少量的药房调剂收入包括在药品处方收入中。（6）药剂部门在计算时间上有差异，如药库发出药品，而药房尚未入账等。（7）药房间借调的药品未能及时办理手续或以物还物。
由于引起误差的原因较多，一般难以达到百分之百的库存正确率。所以，可规定库存误差率正负值的摆动范围，或规定库存正确率的最低限度。
对医院药品管理效果的考核，还可以从它的资金平均占用额及资金周转速度来进行评估。见式5～7。
年度药品资金平均占用额=月度占用额之和 12（式5）药品资金周转次数=全年药品销售成本 年度药品资金平均占用额（式6）
药品资金周转天数=本期日历天数 本期周转次数（式7）药品资金平均占用额越小，药品资金在一定时期内周转次数越多，周转天数越短，说明药品管理效果较好，流动资金周转速度较快。
（重庆市中山医院，重庆 400013）