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摘要： 在市场经济的今天，医院处于激烈的行业竞争中，若使医院在竞争中立于不败之地，医院管理水平的高低是关键，而全面的预算管理更是关键中的一环。所以，如何编制预算，预算的审批、执行与监控等具体的操作过程更是重中之重。
关键词： 医院；全面预算管理
编制医院预算首先应明确预算在医院运行过程中起到的重要作用。在一个没有预算或者预算不起作用的单位，其管理就没有规范可言。全面预算在医院管理中的作用可以归纳如下：（1）有利于医院总体目标的实现。（2）用来规划医院在某个计划期间的经济活动及其成果。（3）有利于相关科室确定工作目标、方向。（4）作为财务部门实施经济业务监控的依据。（5）评定、考核相关科室工作实绩的标准。医院的全面预算应包括收支预算、专项经费预算、物资、器械、药品采购预算和基本建设工程预算等。现就以下4个方面谈谈医院实行全面预算管理的一些看法。
1 预算准备
编制预算应明确医院的总体发展计划以及在预算年度内的发展方向。首先，应充分收集与编制和预算有关的历史资料，如前5年每年的医疗收入、药品收入和各项费用等反映医院财务状况的经济指标，并测算出本年度各项经济指标。其次，各业务科室应以医院预算期业务总目标为前提，明确自己的发展方向，计划本科室在预算期的业务量以及拓展业务所需增加或更新的设备。最后，将汇总收集到的各项业务预算数据、经济指标和人员编制以及本年度测算数加以整理分析，为预算编制提供可靠的参考数据。
2 预算编制
许多学者认为，预算是单纯的财务行为，应由财务部门负责预算的编制，甚至把预算理解为是财务部门控制资金支出的计划和措施。事实上医院预算的基础是各种业务、物资设备、药品采购、科研项目的开展和全院的建设项目等，这些并非财务部门所能确定和左右，财务部门在预算编制中的作用主要是从财务角度为各业务部门预算提供关于预算编制的原则和方法，并对各种预算进行汇总和分析，而非代替具体的部门去编制预算。因此，应明确院办公会、财务部门、业务部门、科研部门和其他管理部门在编制预算中各自的角色和应履行的具体职责。
预算编制是预算管理的关键环节，采用什么方法编制预算，对预算目标的实现有着至关重要的影响，从而直接影响到预算管理的效果。预算编制方法有增量预算、弹性预算、滚动预算和零基预算等。《医院会计制度》规定：“医院要逐步采用零基预算方法编制预算。”但无论采取什么方法都应本着“先急后缓、统筹兼顾和量入为出”的原则，以及“自上而下、自下而上和上下结合”的方式。“自上而下”能保证总体利益，同时，要考虑医院发展需要。“自下而上”能提高各业务科室的主动性和职工的积极性。“上下结合”能够有效地保证总目标的实现，经过了总体平衡阶段，既充分考虑了各业务科室的实际情况，又兼顾了全院的经济利益。
在具体编制预算中，每一个收支项目的数字指标应依据充分确实的材料，并总结出规律，进行严密的计算，不能随意编造。收入预算是整个医院预算的关键，可由医院领导层根据预算年度内发展方向以及医院规模拟定总收入。收入的构成可采用：（1）因素分析法，分析计算各因素变动对收入指标的影响；（2）结构比例法，根据上级下达的本单位医疗、药品比例对各收入指标进行分解。只有确定了业务收入，才能进一步对与收入配比的支出和费用进行规划和测算。对于收入性支出可采用回归分析法，如药品费、卫生材料费支出，根据收支的比例进行支出预算分析。对于医院支出中纯消耗性支出可采用定额法，如办公费、电话费、交通费等，根据历年消耗量、预算年度的业务量和人员情况进行测算，确定预算年度指标。
3 预算审批
预算草案上报后，预算的审批就成为关键。在对预算草案进行审批时，不能以管理层可接受的满意程度为条件，否则，将违背客观规律，不符合预算管理的本质要求。为了使预算能真正起到细化医院管理的作用，预算的审批应注重预算草案的编制依据是否与医院发展目标一致；预算编制的内容是否完整；预算指标的计算方法或确定原则是否与医院预算制定规定的原则和方法相吻合。也就是说，预算审批应注重预算编制内容、编制过程和方法的合理性，而不能只注重预算结果。因此，医院管理层应成立“预算审批小组”，其成员由与预算编制相关部门的工作人员组成，对预算草案进行综合审核，决定是否批准预算草案。
4 预算执行与监控
在预算指标下达后，就成为全院经济运行所遵循的基本准则，在执行过程中应做到有效控制和信息的及时反馈。对专用设备、一般设备、物资采购和大型工程项目的建设要建立严密的审批程序，严格按照预算执行。财务部门应将每月财务报表中反映的各业务部门费用情况及时反馈给领导小组，控制资金支出。总之，各预算项目实际发生值与预算计划值的差额应控制在一定的比例内，如遇特殊情况则由开支部门提出书面申请，按程序逐级申报并经领导小组审议通过。
在预算实施过程中，因种种原因需要调整、修正，预算调整是一种客观需要，不能因此而低估预算管理的功能，也不能因此否定预算管理。正是因为在医院的运营过程中复杂的内外因素才需要通过预算指标，对医院的运作进行财务策划和安排。当然，预算调整必须经过严格的程序，预算的确定程序是刚性的，调整程序也是刚性的，只有这样才能保证预算管理高度的权威性。在预算的调整批准之前，应该按原预算执行。
在医院实际运行过程中，应建立全院信息反馈系统，对预算执行情况进行跟踪监控，不断调整执行偏差，确保预算目标的实现。当然，这需要财务部门与相关管理科室相互配合，因此，医院实行全面预算管理也促进了各科室之间的协作关系。
医院实行全面预算管理，规范了医院的经济行为，并将各项经济活动纳入科学管理轨道，在临床业务开展、物资采购和项目建设上做到同步控制。随着医疗卫生体制改革的不断深入，医院经营将面临市场经济的挑战，实行有效的全面预算管理，医院才能健康有序的发展。
（石家庄市第一医院，河北石家庄 050011）