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摘要： 以基建工程项目前期、中期和后期中的审计工作为核心，提出基建工程项目不同时期和不同阶段，审计工作应有不同的工作重点与之相适应。基建审计不能只注重工程决算的审计，而应把审计工作前移，基建审计应从工程前期策划开始至工程竣工决算结束为止。基建审计工作的前移，解决和堵塞基建资金的“跑、冒、滴、漏”，避免决算的纠纷，体现了审计是一个动态审计，是全过程的审计，是建立在数据、资料的科学和准确基础上的跟踪审计。
关键词： 医院；基本建设；审计
近几年来，城市医院正处于大规模的改造期，改建、扩建和新建项目很多，为提高资金使用效益，降低工程造价，防止损失和浪费，避免医院与施工单位在基建工程结算审计中发生纠纷，应加强基建过程中的全程审计。过去建设单位偏重于后期审计，而忽略前期和中期审计，其审计结果并不理想。笔者认为，基建项目审计工作应提前至前期，中期着手，为后期审计和决算做好基础工作，这是十分必要的，充分体现了基建审计是全过程的动态审计，以及对基本建设管理制度和经济效益的延伸审计，充分发挥了内部审计的监督职能。笔者结合基建审计工作的实践谈几点体会，与大家共同探讨。
1 前期审计
审计参与基建工程项目前期工作是审计工作的第一个环节，它应包括以下几个方面：（1）参与项目建议书的拟定、立项评估、项目可行性研究和项目经费预算。该项目工作中审计的重点是审核工程投资效益、项目的盈利能力和清偿能力等。（2）参与基建工程项目的考察、招标和施工合同的签订。其审计工作重点是选出优秀的施工队伍，确保在合同签订中体现基本建设单位在审计中的原则和要求，并在合同中明确审计的依据。（3）参与施工图纸的会审和施工图预算的审核。审计工作的重点是了解施工过程中隐蔽工程项目，如地下基础工作中底板、护坡柱等隐蔽工程项目其钢筋等工程用料的规格、尺寸、型号、数量和施工工艺是否符合设计要求，施工单位编制的工程预算是否有冒算、漏项和多报等问题存在。
前期审计是基建审计工作的主要环节之一，是基建项目在未开工前对资料的审核、收集和整理，施工资料包括施工图纸、施工组织计划或施工方案合同等。在此阶段力求收集资料完整齐全，为中、后期审计奠定基础。
2 中期审计
中期审计要求审计人员要及时深入到施工现场，加强与基建部门的沟通与协调，参与基建部门组织的施工会议，并做好以下工作：（1）了解施工进度，掌握隐蔽工程施工工艺过程。监督施工单位所用主要原料的规格、尺寸和型号是否与设计、合同相符，材料的变更是否有签证单等。（2）了解工程量的增减，施工变更是否有设计图纸和说明，是否有甲方通知。
中期审计的重点是对施工过程的动态监控，对工程中变更资料的科学性、合理性的认定是本期审计工作的重点。
3 后期审计
3.1 工程量的审计 工程量是工程造价的主体，它具有较大的弹性和隐蔽性，是审计工作后期阶段的重点和难点，在实际工作中应注意以下几点：（1）着重审核施工企业是否有意加大工程量和夸大施工难度而造成工程量增加。（2）注意是否有已变更的项目仍按原定项目进行决算。（3）多方施工交叉项目，是否各方都把自己承担的部分工程项目作为整体工程进行决算。
3.2 定额单价的审计 在实行工程量清单招标情况下，工程量单价是明确的，编制工程决算时只要参照工程量清单报价即可完成。未实行工程量清单的工程项目，在一般情况下工程的定额单价都有规定，编制工程结算时只要参照定额单价的明细子目就可套用。在实际工作中，施工单位往往人为地提高或降低规格，错将定额中包含的工作内容分离、多估、冒报、错报和漏报。因此，审计工作的重点应放在审核定额单价套用合理性上。
3.3 主要原料用量及材料差价的审计 对执行工程量清单项目且材料由施工单位负责的情况，审计工作的重点应放在审核材料的用量上，即对主材工程项目逐一按工程乘以清单报价中的材料价格。如果是非工程量清单项目，很容易出现材料差价问题。对此，审计工作的重点应为以下几点：（1）在签订施工合同时确定主材预算价格。（2）由建设单位采购主材，若市场价高于预算价格，由建设单位支付差价。（3）由施工单位采购材料，建设单位确认市场价格。一般情况下执行的公式：材料差价=市场价格-预算价格。
3.4 对工程取费标准及相关独立费用的审计 对于施工中发生的脚手架、材料远距离运输、大型机械使用、高层建筑增加费和远距离工程增加费等费用的审计，要从工程建设角度出发，实事求是地审核和处理。
对于政策性规定的费用，审计中应严格掌握文件的执行时间界限，分段计算，根据企业的等级按规定调减系数和调减基数。
3.5 税金的审计 税金的审计除审核施工企业正常税率外，审计的重点应放在审核某些已含税的项目是否在结算中重复计算，对于因市场波动引起的材料价差费用，重点审核补差方式是否合情合理。目前，在实际工作中多采用3种方式：一是按合同的单价补差；二是按各省市发布的市场价格信息补差；三是按施工单位提交的质保书和发票、加权平均价补差；对于实行激励机制产生的费用，如优质优价、超工费等要以合同、协议为计费依据。
总之，后期审计工作中，工程量的审核是审计中的关键，定额单价的审核要认真求实，其他费用的审核要力求理论联系实际，做到实事求是。
4 加强审计与基建、财务等部门的协调，提高医院基建审计工作的质量和效益
医院基建审计工作的质量除审计部门及人员的努力外，离不开基建、财务部门的配合，同时也需要领导的大力支持。在工程建设和审计实际工作中，笔者认为，基建、财务和审计部门工作之间的相互协调、沟通和配合至关重要。通过部门协调、沟通和配合，有利于部门之间工作上的理解支持，有利于基建工程顺利进行，有利于医院资金的合理调配，有利于工程的决算和审计，有利于医院快速、稳定、可持续发展。同时，医院管理者应加大审计工作力度，聘请具有资质的审计事务所强化对基建工程前期、中期和后期的动态审计，聘请经验丰富的外审人员参与项目审计，使内审与外审有机地结合在一起，进一步提高医院基建项目的审计质量和效益。
医院基建审计是提高基建项目管理水平、减少基建费支出的有效手段。通过对基建项目动态审计可有效防止“跑、冒、滴、漏”，特别是院内审计工作的前移，即前期、中期的审计可以有效地解决和堵塞漏洞，减少后期决算许多不必要的纠纷。笔者认为，院内审计只有参与前期、中期的审计，即审计工作前移，才能充分体现审计是动态的、全过程的跟踪审计。只有抓住前期、中期和后期审计的重点，才能充分体现审计的功效。
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