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【摘要】 随着我国市场经济的发展，管理会计日益重要。资本市场的发展需要规范以对外报告为主的财务会计，但资本市场的繁荣更需要先进的，以对内管理为主的管理会计，而管理会计在医院的应用中还存在一系列的问题，迫切需要引起医院决策者的重视，迫切需要全社会转变对会计工作者的保守看法。解铃还需系铃人，医院会计工作者自身素质的提高是不容忽视的因素。医院会计工作者要进一步重视学习，勇挑重担，牢固树立逆水行舟不进则退的忧患意识。
【关键词】 管理会计；医院；问题；对策
管理会计是20世纪80年代初伴随着改革开放发展起来的，20多年来，众多的学者在推广管理会计方面做了大量的工作，一些管理会计的理论和方法也在财务管理实践中得到了有效应用，从总体上来看，管理会计在大多数医院应用的效果并不尽如人意。迄今为止，管理会计仅在部分医院得到一定程度的应用，还有相当数量的医院经营管理人员对管理会计知之甚少，甚至一无所知，管理会计的应用空间受到极大的限制。
1 管理会计在医院应用中存在的主要问题
1.1 医院决策者缺乏对管理会计的重视 提高管理会计的应用水平，医院领导已经成为一个关键因素。如果医院领导没有一定的管理会计意识，他们将会低估会计人员参与医院经济管理的积极程度，即使会计人员水平再高可能也难以发挥应有作用，所以必须强调医院领导人尤其是重要领导人的管理会计意识，将模糊的概念进一步明确，这就要双方的共同努力，关键在于核心的觉醒。
1.2 未能升华管理会计的职能，工作内容混淆财务会计 在我国，长期以来医院会计工作只偏重于财务会计，精力主要集中在财务会计日常工作的简单循环上，关心的是会计实务是否符合一般的财务会计惯例的要求，很少从经营战略目标的高度去研究和重视管理会计。大多数管理者和财务负责人的观念都相当陈旧，在他们看来会计仅仅是事后算账和报账的工作，而对于管理会计则知之甚少，更不要说是得到应用了。管理会计是一项应用性、前瞻性很强的工作，最好有专门的责任机构和责任人员承担，才能卓有成效地发展起来。目前在众多医院中，财会、统计、审计都有实实在在的职能机构和专职人员，但从现有实际看，我国很少有医院会设专门的管理会计机构和专职人员，即使个别医院进行实际应用，也是把任务分解到有关职能部门去承担。如：把预测职能分配给统计部门，把计划职能分配给业务部门，把预算职能分配给财务部门，把控制职能分配给生产或施工部门，这样就把一个原本完整的活动割裂得七零八碎，降低了各项职能的应有效果，而且各部门缺乏轮岗机制，对分配任务往往浅尝辄止，角度不同，眼光不同，视野不同，应严肃思考这么一句话，谁能把握整体，谁就能控制局部。管理会计骨干力量应该深入到经营一线调研，应该享有这种权限。
1.3 会计人员缺乏管理会计工作应具备的素质 医院会计人员掌握管理会计知识非常有限，特别是有相当一批数量的会计从业人员根本就不了解管理；与传统核算型会计人才相比，管理型会计人才无论就其思维方式还是知识面来说，都要求处于更高的层面。从事管理会计的人员，不仅要精通单位财务会计的原理、方法及相关的政策法规，而且要全面掌握现代经营管理知识；不仅要熟悉医院的状况，而且要对整个经营活动过程有全方位的了解和把握；要能依据已搜集到的各种经济资料，设定某些经济参数，采用一定的管理会计方法，对单位某一方面的经济活动趋势做出事前预测和规划。可以尝试通过以下五种途径促进提高认知水平：（1）运用网络，查找方便；（2）运用计算机辅助，效率高；（3）富有积极向上的进取心；（4）收藏相关业务书籍，定位精准；（5）灵感闪现执笔撰稿总结心得。
1.4 缺乏理论阵地的引导 西方发达国家管理会计实践与应用都有自己的管理会计刊物，例如英国特许管理会计师协会出版《管理会计》月刊，《管理会计研究》季刊，并负责发布《管理会计正式术语》。根据对国内的3种比较有代表性的期刊《会计研究》、《财经研究》、《财会通讯》的调查，很少能看到发表关于管理会计的文章。与之形成鲜明的对比的是，仅在《会计研究》这种非常权威的会计期刊发表的学术性论文中，涉及财务会计领域的论文有很多。
1.5 管理会计与成本会计、财务管理的学科交叉问题
1.5.1 管理会计与成本会计的交叉 管理会计必须利用成本会计所提供的信息，如标准成本、变动成本、作业成本等进行分析、决策、规划等，如果缺乏成本会计做基础，管理会计则成了无源之水，无本之木，变为空中楼阁而无法存在。而成本会计发展到今天，成本的概念已经扩展到单位经营管理的各个领域。
1.5.2 管理会计与财务管理的交叉 管理会计与财务管理的具体对象实质是相同的，均是从资金运动或价值运动的角度对企业进行的管理，其工作范畴涵盖六大会计要素，可见二者的具体对象与其总体对象保持一致，并无区别，再加之所采用的分析方法均以定量分析方法为主。相同的内容，采用相同的方法，由此导致的交叉无法避免。
2 改善管理会计应用现状的对策
实际中，要加强管理会计的应用，最关键的问题是医院重视，否则管理会计的作用无法发挥，医院重视主要表现在以下几个方面。
2.1 设置专门的职能机构并赋予独立的职能 医院的主要财务目标是所有者财富的最大化。要实现这一目标，管理层和每位员工需要共同努力，在各自的岗位上发挥职能作用。其中管理会计工作就是以强化单位内部经营管理、实现最大效益为最终目的，以单位整个经营活动为对象，通过对财务等信息的深加工和再利用，实现对整体经营过程的预测、决策、规划、控制和评价等职能。随着业务的不断深入，对管理会计工作的需求日益强烈，同时电脑系统的日益完善，也极大地简化了财务会计的核算工作，使得我们有更多的时间和精力面向内部管理，推动和深化管理会计在企业的发展。
2.2 培养管理会计方面的专业人才 只有建立一支高素质的管理会计人员队伍，才能架起一座管理会计理论与实践的桥梁。加强会计人员的继续教育。由于20世纪90年代以前的会计专业毕业生所学的管理会计内容比较简单，而且随着经济的发展，管理会计本身也在不断变化，客观上要求会计人员知识的不断更新。
2.3 信息系统的支持 目前，会计电算化工作已被众多医院所认识，但大部分医院只是利用了计算机代替手工记账、算账和编制报表的功能，利用计算机会计信息系统参与管理还没有引起医院领导的足够重视。严格地说，会计信息系统包括两个子系统，即会计核算子系统和管理会计子系统，前者侧重于向外部提供有关整个医院的经营成果、财务状况及其变动的信息；后者则侧重于向经营者及内部管理部门提供经营管理所需的预测决策信息。目前，很多医院对计算机会计信息系统的认识还只停留在会计核算上。事实上，现在市场上的大多数会计软件都已具备管理的功能，如自动计算资产负债率、资金周转率、投资收益率等众多财务指标；对应收账款的账龄进行分析，对投资风险进行分析等。在分析过程中，用户可以调用以前年度的有关数据进行比较，还可以与软件提供的合理数据值进行比较。在软件功能的帮助下，医院管理者不再凭感觉，是以量化数据进行科学的预测和决策。
现代化经营包括生产经营和资本经营两项内容，这两项内容均属管理的范畴。作为医院管理组成部分的管理会计与财务管理，其工作侧重点应明显区别，管理会计为内部管理者提供如何加强内部经营管理的会计信息，应侧重于生产经营，其工作范畴着眼于单位的日常经营管理活动；而财务管理为医院提供如何保持良好财务状况的手段和措施，侧重于资本经营，其工作范畴应着眼于资金活动本身的管理。
2.4 强调会计执业资格考试中管理会计的重要性 在会计职称考试以及注册会计师考试等行业资格考试中都应该强调管理会计的重要性，通过考试，使会计人员具备必要的管理会计知识和意识，也只有通过这样的途径，才能使会计人员明确管理会计与财务会计、医院管理的关系，从而营造出重视管理会计、应用管理会计的医院氛围。
作者单位：（武警总医院，北京 100039）