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【摘要】 为给管理者提供最优经营决策和最高经营效率的方案和资料，借鉴企业现金流量表的内容和编制方法，根据医院业务特点编制医院现金流量表。
【关键词】 医院现金流量表的内容；医院现金流量表的编制方法
现金流量表是按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息，反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表，便于信息使用者了解企业净利润的质量。现金流量表被划分为经营活动、投资活动和筹资活动三部分，每部分又分为各具体项目，从不同角度反映企业业务活动的现金流入与流出，弥补了资产负债表和利润表提供信息的不足。通过现金流量表，报表使用者能够了解现金流量的影响因素，评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力，为其决策提供有力依据［1］。自1998年1月1日起，现金流量表是企业必须编报的财务报表之一，对医院尚无要求。但近年来，随着医疗卫生体制改革的逐步深化，医院管理模式的改变，医院的财政拨款逐渐减少，城镇医疗保险和农村医疗保险范围的进一步扩大，医院非现金结算日渐增多，业务收入与收现的差距加大，很可能会出现资金周转的问题。为给管理者提供最优经营决策和最高经营效率的方案和资料，推动财务管理工作健康运作，开辟医院财务分析和决策的新天地。有必要借鉴企业现金流量表的内容和编制方法，根据医院业务特点编制医院的现金流量表。
1 医院现金流量表的内容
1.1 业务活动产生的现金流量 业务活动指医院投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，主要包括医疗服务、销售药品、购买药品和医用材料、为医疗服务的行政后勤的各项支出、进修培训收支。
1.2 投资活动产生的现金流量 投资活动是指医院长期资产的购建和科研项目投资。包括固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产和投入的科研经费。
1.3 筹资活动产生的现金流量 筹资活动是指医院净资产及债务规模和构成发生变化的活动。指财政拨款、上级补助、对外借款、拨入的课题经费。此外，对于医院日常活动之外特殊的、不经常发生的特殊项目，应当归并相关类别中单独反映。比如，发生的保险赔款，如果能够确指属于流动资产损失，应当列入业务活动产生的现金流量；属于固定资产损失，应当列入投资活动产生的现金流量［1］。
2 医院现金流量表的编制
现金流量表的编制方法有工作底稿法、T形账户法和分析填列法［1］。经过实践对比，最简单实用的首选分析填列法，这种方法是直接根据资产负债表、收支总表和有关会计科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法［1］。
2.1 业务活动产生的现金流量
2.1.1 业务活动产生的现金流入量 销售药品、提供医疗服务收到的现金=（医疗收入+药品收入）-应收医疗款净额和在院病人医药费之和期末数与期初数的差+预收医疗款期末数与期初数的差收到的其他与业务活动有关的现金=其他收入-与其他收入有关的其他应收款期末与期初数之差+与其他收入有关的其他应付款期末与期初数之差。
2.1.2 业务活动产生的现金流出量 购买药品、医疗器材、其他材料支付的现金=医疗支出明细表与药品支出明细表中专用材料购置费之和+药品期末与期初数之差-药品进销差价期末与期初数之差+库存物资期末数与期初数之差-在加工材料贷方发生额（内部制剂入库药品额）-应付账款期末与期初数之差。支付给职工以及为职工支付的现金=医疗支出明细表和药品支出明细表中工资和福利支出与对家庭和个人的补助支出之和+专用基金中的职工福利基金借方发生额-应付工资期末与期初数之差-应付社会保障费期末与期初数之差-预提费用中与之有关的期末与期初数之差支付的其他与业务活动有关的现金=医疗支出明细表和药品支出明细表中商品和服务支出之和-专用材料购置费用+在加工材料借方发生额+待摊费用期末与期初数之差+其他应收款期末与期初数之差-其他应付款期末与期初数之差（含计提的工会经费）-提取修购基金-计提科研基金-计提福利基金+其他支出。
2.1.3 业务活动产生的现金流量净额 业务活动产生的现金流量净额=业务活动产生的现金流入量-业务活动产生的现金流出量。
2.2 投资活动产生的现金流量 医院投资活动产生的现金入量较少，主要是处置固定资产收回的现金，可根据有关收现记录直接填列。购置固定资产和无形资产支付的现金=固定资产的增加+无形资产增加。支付的其他与投资活动有关的现金=专用基金中修购基金借方发生额+科研基金借方发生额+资本支出-固定基金增加-无形资产增加（医院固定资产的修缮和购置有两个列支渠道：在支出和专用基金的修购基金中列支，购置固定资产支出的现金已单独列出，所以在这里应剔除）。投资活动产生的现金流量净额=投资活动产生的现金流入量-投资活动产生的现金流出量。
2.3 筹资活动产生的现金流量 对于筹资活动产生的现金流量,可直接从“短期借款”、“长期借款”、“财政补助收入”、“财政专项支出”账户查找对应于现金的部分，直接填列于现金流量表的相关项目。
3 运用分析填列法编制现金流量表时需关注的事项
3.1 医院现金流量表的编制关键在于理解 其基本原理就是从资产负债表和收支表入手，假定编制期间的收入全部收现，支出与购入物资全部付现，将资产负债表的期末数与编制期间的期初数差额（含正数和负数）作为调整假定的依据。资产类科目期末数-期初数=借方发生额-贷方发生额，负债与所有者权益类科目期末数-期初数=贷方发生额-借方发生额，在遵循基本原理的前提下可根据实际情况灵活运用。
3.2 提高各类现金流量结果的准确度 在登记往来账时，最好将其归为三类即业务活动、投资活动、筹资活动，在计算每个项目现金流入量和流出量时考虑与之有关的往来款项。
3.3 期初余额根据编制现金流量表的期间确定 既可以是一个月也可以是几个月。
3.4 编制现金流量表的过程是对所有会计科目综合分析的过程 在理顺各个科目的归类后可借助微机技术设置公式将会收到事半功倍的效果。
3.5 检验现金流量表 编制正确与否的标准就是货币资金期末与期数之差等于业务活动产生的现金流量净额与投资活动产生的现金流量净额、筹资活动产生的现金流量净额之和。总之，随着医疗服务市场的不断完善和医疗体制改革的进一步深化，医疗市场的竞争也将日益激烈。想在激烈的医疗市场竞争中立于不败之地，必须对医院的内部管理做到精益求精。从现金流量的角度去考察医疗机构的盈余质量、坏账风险、现金周转能力、投资理财等多种财务活动状况，客观评价医疗机构的营运发展能力，为医院的投资和管理决策提供真实、可靠的财务信息，确保医院在医疗市场竞争中占得先机。
【参考文献】
1 中国注册会计师协会《2007年度注册会计师全国统一考试辅导教材》，2007；292-296.
作者单位：洛阳正骨医院，河南洛阳 471002