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【摘要】 在现阶段市场经济环境下，以往的医院收入确认条件已发生了很大改变，现有的收入确认模式既不符合会计准则的要求，也不能发映医院真实的收支状况，需要对其深化、细化，以便正确分析医院的运作情况，完善医院的资金管理。
【关键词】 收入界定；待确认收入
医院的各项收入指医院在提供各种医疗服务活动，预防活动，科研活动和培训活动时取得的各种补偿。医院取得补偿的途径包括国家预算活动和向受益者收费，后者则构成了医院的业务收入［1］。在现阶段市场经济条件下，医院的业务收入占了医院收入的绝大部分。可以这么说，医院的生存和发展很大程度上依然依赖医院自身的结余，衡量一个医院的规模，评价一个医院的经济效益甚至社会效益首先借助于医院收入这项硬指标，正确的界定收入和支出，才能正确的界定收支结余，也才能正确的合理的安排医院的各项业务活动，提升医院的竞争力和经营效率。基于以上原因，我们在界定医院收入时必须坚持严肃的态度和准确的计量，首先在确定收入的标准上就应该严格遵守会计准则和会计制度的要求做到谨慎，及时，可靠，准确。
1 医院收入确认的现有模式
医院收入按性质可分为四项——医疗收入，药品收入，制剂收入和其他收入［2］。按方式则分为门诊收入，住院收入和其他收入。门诊收入和其他收入确认方式比较直接，因为门诊收入和其他收入现阶段依然以现金交易为主，换言之确认收入时不存在时间差的问题，所以在收到现金或银行存款时即做相应收入处理。借 现金（银行存款）贷 医疗收入（门诊收入）药品收入（门诊收入）其他收入（门诊收入）但是我们知道，医院的绝大部分收入来自住院病人，即来自各项住院收入，而住院收入存在一个时间差，这个时间差的间隔随住院病人从入院到出院的时间长短有所不同。一般说来住院病人在入院时先交纳住院预交款，出院时才一并结算费用。其具体过程如下。病人入院时 借 现金（或银行存款） 贷 医疗预收款病人发生各项费用后： 借 应收在院病人医药费 贷 医疗收入（住院收入） 药品收入（住院收入） 其他收入（住院收入）病人在出院时结清费用后： 借 医疗预收款 贷 应收在院病人医药费同时，借或贷现金或者银行存款各项费用的归集与支出的确认在月末统一结转，然后转入收支结余科目。借 医疗支出 药品支出 其他支出 贷 库存物资 药品 制剂生产费用从以上核算程序我们知道，在确认各项收入时对应的借方科目为应收住院病人医药费，这就是说病人在住院期间的各项费用，一旦发生就可以认为是已确定的收入，并不考虑时间差或者是否能如数收回的问题。
2 现有收入确认模式的缺陷
《企业会计准则》明确规定了收入的确定条件［2］：（1）卖方已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。（2）卖方既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。（3）与交易相关的经济利益能够流入。（4）相关的收入和成本能够可靠计量。按照以上4个条件，医疗收入和药品收入（或者说一部分医疗收入和药品收入）并不能在病人医疗费用和药品费用发生时就可确认，原因有以下几点：（1）随着医疗卫生制度改革的不断深化和强化，特别是全民医保的实行和推广，病人的费用结算方式开始多样化和间接化。例如社保病人的费用，是由所在医院和社保机构进行定期结算。而一些参与社会保险的病人，则由保险公司结算。除此以外，还有一些政策性、地方性、突发性的医疗支出，例如济困病房，例如费用包干的单病种医治，例如城镇低保人群就医，例如某项爱心工程，甚至如奶粉事件等等。（2）非医保病人在出院结算时也存在不能收回全部费用的情况。不能收回的费用只能列做病欠，但因为未曾提取相应的坏账准备，所以收入也就不具有真实性。（3）医院发生的医疗纠纷和赔偿以及一些在收治时即可确定不能收回费用的支出，按惯例确认收入更加背离会计制度的原则。以上问题的存在，使原来的医院会计核算方法与现阶段的会计实务有了很大偏差。因为现行医疗保险制度运行时间不长，运作机制不完善，很大一部分在院应收费用不能保证如数收回，或者很长时间内不能收回。而且不能收回的费用金额比例不稳定，严重影响了医院的资金周转，形成一系列的社会问题。
3 改变现有的收入确认模式
基于以上事实，我们可以考虑设置一个待确认科目——其性质相当于待处置的负债类科目。即只在资产负债表中归结，并不作为真正意义上的收入处理，不计入收入支出表。具体操作如下。病人入院治疗时，按期统计各项收入 借 应收在院病人医药费 贷 待确认收入（医疗收入）（药品收入）（其他收入）病人出院结算时，按医保病人、普通病人或其他病人区别核算。医保病人出院结算时： 借 应收社保病人欠费 医疗预收款 贷 应收在院病人医药费同时对病人自负的费用借或贷现金或银行存款医院定期与社保部门清理应收社保病人欠费，在实际收到社保部门划拨的欠款时，按实际收到数确认收入。借 银行存款贷 应收社保病人欠费同时，按此数冲减待确认收入。借 待确认收入（医疗收入或药品收入、其他收入）贷 医疗收入 （或药品收入、其他收入）对普通病人，应每日核算在院应收费用，以便出院时准确统计各项待确认收入。如果病人出院时及时结算，则将全部费用从待确认收入转入收入科目。如果未曾及时结算，则按预交款金额从待确认收入转入收入科目。借 医疗预收款贷 应收在院病人医药费 借或贷现金同时，按照应收在院病人医药费金额结转待确认收入。 借 待确认收入 贷 医疗收入（药品收入或其他收入） 借 应收病人欠费 医疗预收款 贷 应收在院病人医药费同时，按照医疗预收款金额结转待确认收入。 借 待确认收入 贷 医疗收入（药品收入或其他收入）其他病人出院，如果费用由医院负担，或者费用肯定不能收回，则不用办理出院手续，直接结转即可。 借 其他支出 医疗预收款 贷 应收在院病人医药费同时，按其应收在院病人医药费金额结转待确认收入 借 待确认收入 贷 医疗收入（药品收入或其他收入）设立待确认收入科目的原理在于待确认收入并不作为真正意义上的收入，而是作为一项待结转收益类的科目在资产负债表中列示。这样做，既能准确反映医院真实的收入情况，也能反映尚未收回的收入情况。同时也解决了以往核算中对已发生的费用不加甄别，不加分析即作为收入确定的缺陷，使之更符合会计准则中对收入性质的划分和界定。
【参考文献】
1 周文贞，秦永云，王金秀.医院财务管理,第2版. 北京：中国经济出版社，2003，73：89.
2 中华人民共和国财政部制定.企业会计准则.北京：经济科学出版社，2007：25-26.
作者单位：甘肃省中医院，甘肃兰州 730050