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【摘要】 近年来，随着市场经济的飞速发展，医疗卫生事业改革的不断深入，医院发展需要资金与资金来源不足的矛盾，很可能造成医院资金周转困难。运用现金流量表分析，以使医院资金运作达到预期目的。
【关键词】 医院现金流量表分析;资金运作
近年来，随着市场经济的飞速发展，医疗卫生事业改革的不断深入，医院为了在竞争激烈、复杂多变的形势下立足并获得持续发展，通过提高医疗技术水平、创新能力、研发能力、改善就医环境、拓展服务项目等措施，不断扩大在医疗市场中的占有份额。与此同时，国家财政对医院的补偿逐年减少，药品毛利随着药品降价大幅度降低，大型设备的检查收入不断下调，提高医疗服务收费又受到社会与人民承受能力的制约。发展需要资金与资金来源不足的矛盾，很可能造成医院资金周转困难。如何运作资金支持医院的建设和发展，从医院的财务信息来看，通过对现金流量表的分析，可以了解医院各项经济活动所得资金从何处来，又用到何处去，确切地了解医院支付能力、偿债能力和资金周转能力等财务状况，获得更为可靠的决策信息。
1 医院现金流量表的内容
1.1 业务活动产生的现金流量 业务活动指医院投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，主要包括医疗服务、销售药品、购买药品和医用材料、为医疗服务的行政后勤的各项支出、进修培训收支。
1.2 投资活动产生的现金流量 投资活动是指医院长期资产的购建和科研项目投资。包括固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产和投入的科研经费。
1.3 筹资活动产生的现金流量 筹资活动是指导致医院净资产及债务规模和构成发生变化的活动。指财政拨款、上级补助、对外借款、拨入的课题经费。
2 医院现金流量表的分析
2.1 现金流量表的结构分析 现金流入量分为业务活动产生的现金流入量、投资活动产生的现金流入量、筹资活动产生的现金流入量三部分。通过各部分现金流入量占全部现金流入量的比重，可以了解医院现金收入中各部分的构成情况，明确医院现金流入的来源和增加现金的途径。 通过各部分现金流出量占全部现金流出量的比重，可以了解医院现金流出中各部分的构成情况，分析医院现金具体用在哪些方面。 现金流量净额分为业务活动产生的现金流量净额、投资活动产生的现金流量净额、筹资活动产生的现金流量净额三部分。通过每部分现金流量净额分析，明确医院所处的发展阶段。
2.2 偿债能力分析 现金比率=(货币资金+交易性金融资产)/流动负债，表明1元钱流动负债有多少现金资产作为偿还保障。这一比率与流动比率和速动比率有区别，现金资产本来就是可以偿债的资产，而流动资产中的其他资产要等待不确定的时间，才能转换为不确定的现金[1]。 短期债务的数额是偿债需要的现金流量，两者相除称为现金流量比率[2]。即现金流量比率=业务活动现金流量净额/流动负债。业务活动产生的现金流量净额代表了医院产生现金的能力，已经扣除了业务活动自身的现金流出是可以用来偿债的现金流量，现金流量比率表明1元钱流动负债的经营现金流量保障程度，该比率越高，偿债越有保障。 现金流量债务比是指业务活动产生的现金流量净额与债务总额的比率。表明医院用业务活动产生的现金流量净额偿还全部债务的能力。比率越高，承担债务总额的能力越强。
2.3 收益质量分析 一般来说，业务收入增加，现金流量净额也增加，但在某些情况下，比如病人欠费、医保病人出院后医院未及时与医保中心结算或者是不符合医保结算规定不能收回，影响收入质量。另一方面，医院财务报表的编制以收付实现制为基础，支出中包含了未付现的成分，如提取的职工福利基金、修购基金、工会经费，业务收支结余是按照医院会计制度算出来的，而钱是赚出来的，借助现金流量表提供的信息，分析收支结余与相关流量产生差异的原因。通过营运指数指标即营运指数=业务活动产生的现金流量净额/(收支结余数+非付现费用)，从现金流量的角度认识医院业务收支结余的质量。营运指数<1，说明有一部分业务收支结余已经实现但未收到现金。
2.4 获取现金能力分析 医院的业务收入是其主要的现金来源，但由于种种原因，业务活动产生的现金流入量与业务收入不相等，为便于医院的纵向比较和与同行业的横向比较用业务收入现金比指标来评价医院业务活动的收现能力。业务收入现金比=业务活动产生的现金流入量/业务收入，该指标<1，说明有未收回的收入。
3 现金流量表分析在资金运作中的应用
通过对现金流量表各项指标联系起来分析，能达到以下预期目的。
3.1 加快资金回笼，有效控制支出 业务收入现金比和营运指数透视出医院的收益质量。业务收入现金比<1说明有未收回的收入，如该指标为0.95，说明本期实现的收入只收回95%现金，其余的5%停留在应收医疗款、应收在院病人医药费、预收医疗款上，深入分析原因，是由于与医保中心结算不及时还是自费病人欠费多等原因造成的，从而采取应对措施，尽快收回资金，降低坏账损失。业务活动产生的现金流量净额还是营运指数的影响因素之一，如果业务收入现金比一直处于较好的水平，营运指数仍未提高，则要从业务活动支出现金的影响因素购置材料支出、为职工支付的现金、其他与业务活动有关的现金中，挖掘减少现金支出的潜力，以制订控制支出的措施。
3.2 提高资金使用效率 除了加速应收款的收回外，利用负债也是提高资金使用效率的有效途径之一，医院购置药品、卫生材料、设备产生的负债、病人交付的多于实际医药费的预收款，短期内都是医院可自由支配的现金，现金流量表各部分的现金流出可以反映应用负债的金额。结合偿债能力指标，在不影响信誉的前提下，有计划付款。
3.3 确定适宜的投资规模 一般来说，医院的投资和筹资活动都与经营活动密切相关，三类活动都应以提高社会效益和经济效益为目标。因此，对现金流量表中所提示的投资活动所产生的现金流出信息和筹资活动所产生的现金流入和流出信息，可以结合业务活动所产生的现金流量信息和收支结余进行具体分析，对整体收益水平有何影响，对未来的投资和筹资决策提供依据。
3.4 资金预测 每期对现金流入与流出水平进行分析，规范资金运作，根据各部分的比例，现金流入与流出的关系，结合收入预算与支出预算，确定最佳现金持有量，将多余的资金用于医院的发展。
【参考文献】
1 中国注册会计师协会.财务成本管理.北京：经济科学出版社，2008:45-48.
2 孙倩.医院现金流量表的分析和运用.现代医院，2007;7(1)：108-109.