点击显示 收起
【摘要】 有效的内部控制是医院财务管理成功的基石，医院通过定期核对账务、制订核查制度建立健全财务会计内部控制制度，设计出一套适合医院应用的内部控制体系模型，该模型不仅可以保护医院财产物资的安全和完整，而且可以确保医院经营管理活动的协调、有序进行。
【关键词】 财务管理;内部控制制度
国内企业基本上都具有内部控制制度，但大多数企业设计的内部控制制度缺乏科学性、时效性和连贯性，更缺乏对内控制度的评审及实施内部控制的成本效益分析等办法。国外把内部控制置于与审计后财务报表同样重要的位置，组建高层管理评估团队，来评估财务内部控制，评价财务报告内部控制是否有效运作，或者其设计或运作中是否存在重大弱点。医院具有企业和事业单位双重性质，相对来说各方面管理均不如企业成熟，在内部控制制度方面也是逊色于企业，当然和国外企业的内部控制体系更是无法比拟，对内部控制如何设计,许多人觉得无从下手，笔者根据多年从事医院财务工作经验，同时结合医院特点在日常工作中不断探索研究医院内控的关键环节，旨在设计出一套适合医院应用的内部控制体系模型，以保护医院财产物资的安全和完整，确保医院经营管理活动的协调、有序进行。
1医院内部控制制度包含的内容
1.1医院内部控制关键点关键控制点主要包括：预算、收入、支出、货币资金、药品、库存物资、预收医疗款、医保统筹挂账、患者医疗欠费、固定资产、对外投资、基建工程、债权债务等[1]。
1.2关键控制点的控制方法通过明确岗位职责、业务流程、定期核对账务等方法进行关键环节的控制。
1.2.1建立财务账目一级账目与二级账目、总账与明细账、明细账与实物定期核对机制。主要体现在财务部门与以下部门之间的账务核对关系。见图1。图1财务部门与以下部门的账务关系
财务一级账与二级账核对方法参照银行余额调节表法进行核对。本院每月核对十几种账目，主要包括医保统筹资金、预收医疗款、医疗欠费、库存物资核对、药品、代管资金、供应商往来账、其他应收款等。本院预收医疗款财务总账与住院结算处HIS系统明细账的核对方法，见表1。通过每月定期核对各种账务，一方面便于及时发现账务处理中存在的问题，另一方面也发挥了财务监管的职能，是加强内部控制的一个有利手段。表1年月住院预交金余额调节表
1.2.2建立内部控制核查制度核查内容包括HIS系统统计的收入与财务总账记录的收入进行对比;核查上述1.2.1中各项账务是否定期核对;核查支票与业务委托书的领用登记簿;核查医院报销的各项支出是否有资金来源，自筹资金是否安排预算等等[2]。每月将核查情况形成书面记录，对当月核查发现的问题作为下月核查的重点内容。本院财务部门主要包括门诊收费组、出入院结账组、会计核算组、成本核算组、预算管理组。对每个小组都有核查的项目。以门诊收费组为例每月核查内容见表2。表2门诊收费组核查内容
1.2.3签订合同制度2万元以上经济业务建立签订合同制度，合同中应制订付款条件，并注明合同期限。财务部门应建立合同管理台账，付款时首先登录台账记录付款时间、金额及发票等相关信息，并查看本次是否按合同进度付款，是否存在超合同范围内付款。
1.2.4库存物盘点对库存物资至少3个月进行1次盘点，药品每月进行1次盘点。上报盘点结果，查明盘盈盘亏原因，找到管理漏洞。
1.2.5审计部门发挥审计监督作用包括每年组织至少4次现金盘点，并参与药品及库存物资、固定资产盘点工作，同时审计每年的财务账目、内部控制方面存在的问题等。通过审计揭示出医院在经营管理中存在的薄弱环节，促进部门、单位健全自我约束机制，从而进一步保全医院资产。
1.2.6完善医疗退费管理制度患者退费时必须注明退费原因，退费时必须附有原始检查单或处方、退费申请单，并经医师、门诊部负责人、检查科室负责人签字审批后方可办理退费手续。
1.2.7设置HIS系统及用友等财务软件操作权限出纳不得操作记账、会计档案保管等工作。
1.2.8建立特殊耗材一对一管理机制耗材的出库领用和收入账务是否一一对应，有无耗材浪费现象。
1.2.9设备、大额物资购置在建工程等重要事项应进行招标确定供应商或施工方，另外大型设备购置应建立论证制度。
1.2.10建立债权债务管理办法明确各项债权包含的内容及应收债权的时间，对逾期未清理的债权落实责任人，阐明未按清理的原因，对无合理理由又不能及时清理借款的责任人进行经济处罚，督促尽快办理。
2建立起内部控制制度评审办法
医院财务内部控制制度评审是医院审计部门依法对医院及其所属独立核算部门各项内部控制制度的健全性和有效性做出的审查和评价。医院内部控制制度评审主要包括对预算、收入、支出、货币资金、药品及库存物资、固定资产、工程项目、对外投资、债权和债务、财务电子信息化等经济业务活动内部控制制度的评审[3]。通过对医院内部控制制度的实施及是否完善进行测评，指出内部控制是否有效运作，或者其设计或运作中是否存在重大弱点，促进被审计单位加强内部管理，建立健全内部控制制度，从根本上消除和防止弊端产生的可能性，提高管理水平和经济效益[4]。
3建立起内部控制体系成本与效益分析方法
内部控制的实施需要付出人力、物力、财力，会产生大额成本。另一方面，内部控制的有效实施可以有效防范医院风险的发生，减少医院不必要的损失。所以设计内控体系必须考虑实施内部控制产生的效益与成本。建立起一套适合多数医院运用的内部控制体系模型，不仅可以有效地防止医院风险事件发生，而且可以提高医院财务会计和经营管理信息的正确性与可靠性，更重要的是有利于从源头上防止医疗腐败。
【参考文献】
1于健,王祖胜完善医院内部控制制度应注意的问题.中国卫生经济，2002：(12).
2王鸿雁，刘力加强内部控制完善资金管理.中国卫生经济,2006：(12).
3马绍敏完善医院内控制度,加强医院经营管理.中国卫生事业,2007：(3).
4医疗机构财务会计内部控制制度规定讲座中华人民共和国规划财务司，2007：8