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【摘要】 应用成本核算的方法，对30个有代表性的实验项目进行成本核算。通过实验项目的成本要素指数，推算出全部实验项目的成本。根据核算年的实验项目成本，推算其他年度的实验项目成本。
【关键词】 成本核算;实验室管理;成本管理
【Abstract】 Accounting to30experiments，cost accounting is used to count the cost of this experiments.By the cost essential factor index of experiment project，the cost of all experiment projects is calculated.On the basis of the experimental cost of business accounting year，the experimental cost of other years is calculated.
【Key words】 cost accounting;laboratory management;cost management
实验室承担着大量的教学任务，在整个医药学教学中占有特殊的地位，发挥着不可替代的作用，是教学的重要组成部分。随着教育改革的深入，实验室已发展为规模大型化、结构综合化、设备高档化、系统复杂化的综合实验室。实验室的投入增加，技术含量大增，涉及的学科面较广，增加了实验室建设和管理的难度，单靠经验管理远远不能满足实验室管理的需要。
1 问题的提出
实验教学经费的分配是否合理，直接关系到实验教学过程能否顺利实施并达到预期的教学效果，特别是在经费比较紧张的情况下，科学的分配实验教学经费显得特别重要。仅根据实验室申报计划，管理部门批准的办法已不能满足科学管理的需要，特别是随着实验室的开放，科研“吃”教学、社会服务“吃”教学的现象时有发生，这就需要把成本管理引入实验室管理过程中 ［1］ ，建立一种科学的测算机制，合理分配实验教学经费，保证实验教学的顺利进行。
2 研究目的与思路
2.1 研究目的 把成本核算的方法应用于实验室管理过程中，通过对30个有代表性的实验项目进行成本核算，测算实验项目的成本要素指数，利用成本要素当量法，以30种核算项目为基础，推算出全部实验项目的成本，通过代表性项目的成本核算和要素指数，建立一种测算机制，根据核算年的实验项目成本，推算其他年份的实验项目成本。
2.2 基本研究思路 首先对1999年有代表性的实验项目进行成本核算，同时测定要素指数，再利用成本要素当量法由代表实验项目的成本推算出全部实验项目的成本。具体核算时，先将每个实验项目的成本分为18种分解成本，计算每个实验项目的分解成本和平均总成本。成本要素指数是以基准年为100%，测算年成本是基准年的百分之多少来表示，根据这两年的成本要素指数即可推算出这两年的实验项目成本。
3 代表实验项目成本核算种分解成本:
3.1 实验项目成本分类 先将项目成本分为6个类别，18
3.1.1 固定资产折旧 凡是单价超过200元（含200元），耐用期在1年以上（含1年）的仪器设备均属于固定资产范畴。将固定资产折旧分为以下3种分解成本:（1）仪器设备折旧;（2）实验用房折旧;（3）实验家具折旧。
3.1.2 低值不易耗品折旧 主要包括单价在200元以下的仪器、仪表、标本、模型、教具、量具、工具、医疗器械等。将低值不易耗品折旧分为以下3种分解成本:（1）仪器仪表折旧;（2）医疗器械折旧;（3）教具、标本、模型、工具、量具折旧。
3.1.3 低值易耗品折旧 主要包括单价在200元以下，且易消耗或破损的物品。将低值易耗品折旧分为以下3种分解成本:（1）实验动物费;（2）玻璃仪器费;（3）零配件费。
3.1.4 实验材料 实验材料是指一次使用后即消耗的物品。实验材料费含以下3种分解成本:（1）化学及生物试剂;（2）敷料;（3）其他材料。
3.1.5 业务费 业务费是指在实施实验过程中所需的消耗性费用开支。含有以下3种分解成本:（1）水电费;（2）维修费;（3）其他业务费。
3.1.6 劳务费 主要包括实验教师和专职技术人员的工资。含以下3种分解成本:（1）高级职称人员工资;（2）中级职称人员工资;（3）初级职称及其他人员工资。
3.2 直接成本中心和间接成本中心 ［2］ 要核算实验项目成本，必须分别计算出各实验项目的18种分解成本。在这18种分解成本中，有些分解成本可直接计入实验项目中，如:血铅测定中所用的化学试剂，这时实施血铅测定的实验室即为直接成本中心。有些分解成本不能直接计入实验项目中去，如水电费，要先计入某一成本中心（间接成本中心）;再按一定比例分摊到各个实验项目中去。
3.3 分解成本的计算方法
3.3.1 仪器设备折旧 某成本中心仪器设备折旧值=该成本中心仪器设备总值×仪器设备折旧率（仪器设备折旧率可查表得到）。
3.3.2 实验用房折旧 首先计算全院教学用房及建筑总折旧值。计算公式为:全院教学用房及建筑总折旧值=Σ（全院各种结构教学用房及建筑物造价×各自的折旧率），再计算各成本中心教学用房面积百分比，某成本中心教学用房面积百分比=（该成本中心教学用房建筑面积÷全院教学用房总建筑面积）×100%。最后计算各成本中心教学用房折旧值，公式为:某成本中心教学用房及建筑总折旧值=全院教学用房及建筑总折旧值×该成本中心教学用房面积百分比。
其他分解成本的计算方法略。
3.4 间接成本中心的成本分摊 成本分摊常用的方法有三种:阶梯分配法、双重分配法和联立分配法。常用阶梯分配法，首先对间接成本中心排序，将为其他成本中心提供服务多、接受其他成本中心服务少的间接成本中心排在前面，其他间接成本中心按这一原则依次排序。不同间接成本中心根据其提供服务的特点按不同比例进行分摊，直到所有间接成本中心的成本分摊完毕为止。
3.5 项目成本的计算 将全院间接成本中心的成本分摊完毕，将直接成本中心经过计算18种分解成本得到的直接成本与从各个间接成本中心分摊到的各种分解成本相加，即得到各个直接成本中心的各种分解成本，各种分解成本之和即为直接实验室总成本。
提供单项实验项目服务的项目成本计算公式为:某实验项目的成本=该实验项目所在成本中心的总成本÷该实验项目全年总发生数+该实验项目消耗的实验材料费。
提供多项实验项目服务的项目成本计算较为复杂（略）。
4 成本要素指数与成本要素类指数及总指数
4.1 成本要素指数的测算 以上把实验项目成本分解为18种成本要素，成本要素指数是反应每种成本要素成本变化的指标，如果基准年某成本要素的成本为80元，测算年度该成本要素的成本为90元，则该测算年的要素指数为:（90/80）×100%=112.50。
4.2 成本要素类指数的测算 成本要素类指数是指:以基准年某类成本为100%，则测算年该类成本是基准年的百分之几。要计算实验材料类价格指数，需先计算权数，公式为:某年某种实验材料成本要素权数=该年该种实验材料成本要素消耗额/该年实验材料消耗总额。再计算类指数，公式为:实验材料价格类指数=化学及生物试剂价格指数×权数+敷料价格指数×权数+其他材料价格指数×权数。
4.3 实验项目成本要素总指数的测算 首先计算各类成本支出额占实验项目总支出额的百分比（权数），再把各成本要素类指数与该类成本权数的乘积相加即得到实验项目成本要素总指数。
5 实验项目成本的指数推测
实验项目成本的指数推测是指:根据成本核算年的实验项目成本和未核算年的实验项目要素指数对未核算年的实验项目成本进行推测的过程。具体方法略。
成本核算程序复杂，工作量大，但根据基准年的成本核算结果可以推测其他年份的实验项目成本，这样既节省人力、物力和财力，又能满足经费分配决策之需要。
【参考文献】
1 高阳宗.试论成本企划.决策借鉴，1999，（4）:23.
2 Eisenberg，JM.Clinical economics:A guide to the economic analysis of clinical proctive.JAMA，1989，262（2）:8.
作者单位:261042山东潍坊，潍坊医学院设备科
（编辑:黄 杰）