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疗养院联勤后，按照新的组织结构划分责任中心，对其责任成本进行核算和考核，并根据考核结果评价其经营业绩和计算内部奖酬，将责任中心的成本、经营业绩和利益联系在一起，形成新的责任成本制度，加强了成本控制。
联勤疗养院责任成本制遵循了一些基本原则，包括可控性原则、一致性原则、激励原则、反馈原则、重要性管理原则和例外管理原则等，简述如下。
1 可控性原则
即只对成本责任中心的可控成本进行核算考核，是责任成本制最重要的原则。可控成本是指成本责任中心在自身管理权限内，能够通过自身行为和努力调节控制数量的成本［1］。
依照这个原则，我们在超劳务补贴科级核算中，以科室是否能控来设定成本范围，不核算科室不能制约的间接成本，如管理费用等；只核算科室通过自身管理行为可以影响的成本，使科室成员成本节约意识显著增强，积极减少浪费，成本费用明显降低，仅水电费用就减少了1/3。
在疗养区级核算中，管理费用等间接成本则计入其中，因为在疗养区它是可控成本。
当然，囊括可控成本和不可控成本在内的全成本核算仍在必行之列，它是在责任成本制之外的反映盈利水平的重要核算方法。
2 一致性原则
责任成本制的指标、考核标准，成本核算的方法、范围必须谨慎确定，一经确定则不可轻易变更，保持前后一致，才具有可比价值，便于进行客观的卫生经济学分析，并保护成本责任中心的积极性和对成本考核系统的信任，从而保证责任成本制目标的实现。
值得注意的是，各科室的成本控制目标要与疗养区成本控制的方向保持一致，各疗养区的成本目标要与疗养院的成本控制总体方向保持一致，促使各责任中心的努力方向与疗养院整体和长期的总目标一致，防止个别成本责任中心以损害整体利益为代价扩大自身利益。如有的科室为降低本单位成本而影响疗养院整体服务质量的行为被及时制止。
3 激励性原则
根据责任成本指标完成情况，对成本责任中心进行有效的激励，是促使成本责任中心努力完成成本控制目标的可靠措施。责任成本指标和酬金比例的设定则显得十分重要，既不能太高，也不能太低，在政策允许范畴内，应以具有激励作用为原则。无论怎样努力都达不到的指标和不努力都能达到的指标，同样不具有激励作用；绝对平均主义和差距过大的酬金也都会削弱激励效果。责任成本指标和酬金比例的设定应有延续性，应视具体情况具体对待，应符合大多数成本责任中心的心理承受，应兼顾效率与公平。
随着疗养院编制体制的调整，内部管理的复杂性和外部因素的不确定性增加，在医学科学研究、人力资源管理、信息系统建设、公共关系营建等管理成本方面的投入越来越大，建立管理部门责任成本的约束和激励制度，成为联勤疗养院经济管理部门面临的重要课题。
4 反馈性原则
通过成本责任中心的行为控制和降低成本，需要及时地向责任人反馈实际成本完成情况。联勤疗养院建立的两级成本信息传递制度和网络，较好地体现了反馈性原则。卫生经济管理科自制的计算机责任成本、超劳补贴核算系统，解决了原始数据的手工核算问题，提高了核算效率和成本信息的准确性，减轻了人工负担，保证了及时反馈，符合内部管理会计灵活、简便、快捷的要求。利用这个核算系统，可以每月向各成本责任中心通告其实际成本消耗情况，使其能够及时采取措施，控制弹性成本，实现年度目标。
5 重点管理原则
重点管理原则意味着一个部门80%的成本是由20%的因素组成，对这20%的成本进行管理，就可以控制80%的成本。联勤疗养院坚持重点管理原则，对不同的责任成本中心有不同的考核重点。就桃源疗养区而言，高压氧科成本构成中最重要的是设备成本，设备运行效率和维修费用是其成本控制重点；康复疗养科床位分散在多幢楼中，人员和床位是主要成本构成，提高人员效率和床位使用率就是成本控制重点；而使用频繁数量大的低值材料只占成本中很小部分，不必作为重点对象控制。
6 例外管理原则
预算和实际总会存在差距，当实际成本与预算成本产生差异时，如果是个别原因造成的，则可以实行例外管理，针对特殊的成本责任中心或成本责任中心的特殊方面进行重点分析，找到原因所在，采取措施个别纠正。而没有必要耗费大量的人力、时间对所有的成本责任中心进行分析。经济管理部门需要作好平时的成本信息积累，掌握质量统计知识，准确识别成本差异原因。
疗养院开展责任成本制已有10年的经验，在以成本控制和核算内部超劳补贴为目的的成本核算基础上，进一步开展计算盈利水平的全成本核算，将使联勤疗养院的成本管理走向科学、全面和系统的新阶段。
【参考文献】
1 李信春,王晓钟.医院成本核算.北京:人民军医出版社,2003，3.
(编辑：邓 锋)
作者单位：116013 辽宁大连，沈阳军区大连疗养院