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【摘要】 医院的二级成本核算具有不同的目的，所用的方法应该根据目的而有所区别。医院设备的折旧可以有多种方法计算。但在科级核算中，套用院级核算的方法不利于调动工作人员的工作积极性。本文提出一种以收益比例来核定科级设备折旧成本的相对折旧成本方法，认为这种方法可以避免奖金发放中的异常波动。
关键词 成本核算 相对折旧成本奖金 异常波动
科级成本核算和院级成本核算是两个大不相同的概念，其不同之处并不在于单位的大小，而在于核算目的的不同，并由此而导致核算内容的差异。医院作为一个经济独立的单位，成本核算要求对每一笔收入和支出有精确的计算，能准确地反映各个时段经济运行状况的各个方面，并预测医院的医疗经济发展趋势。而科室作为医院的一个部门，经济上并非独立，对它的核算，除了反映该科室的盈利水平，很大程度上是为了确定奖励机制和奖励额度，所以，不同的目的所用核算方法应有所区别。
成本核算可分为收入和支出两大块。这里着重讨论支出中的折旧问题。
医疗仪器折旧和营房折旧是医院成本核算的一个重要 项目，根据现行的折旧办法，营房折旧是依据造价和使用年限折旧，仪器折旧则有根据使用年限、使用次数、加速折旧等不同办法 ［1］ 。目前无论是科级核算还是院级核算，普遍采用的是按年限折旧。对院级核算来讲，按年限折旧，基本上也能说明折旧在成本支出中的水平。
如果科级成本核算的目的也仅仅是为了反映各个时段经济运行状况的各个方面，那么采用与院级类似的计算方法完全没有问题。但实际上，科级核算的主要目的是为了更好地调动工作人员的积极性，确定奖金水平。所以不能简单搬用院级核算的方法。
设备的折旧问题，对大多数临床科室，可能没有大的影响。但对于以大型设备为主要产利手段的科室，如何折旧就显得十分重要。
如果按使用次数或加速折旧等方法计算，理论上比较合理，但医疗设备种类复杂，各种机器的性能、使用频率不一样，单个计算会造成核算的繁杂化。其计算比较繁杂，特别当涉及设备种类繁多时，要计算每个月的折旧费成为一项繁重的任务，所以实际使用较少。
如果按年限折旧，计算比较方便，在同一年中，每个月的折旧成本是一个固定值，但当科室的设备折旧费成为主要支出成本时，该科室的奖金往往会出现大起大落的现象。当收入大于成本支出时，收入的增长几乎全额成为利润增长，奖金成倍上升，与大多数临床科室和全院的奖金水平不相协调。而收入低于一定水平，该科的利润就成为负数，工作人员的劳动得不到奖励。而决定奖金多少的主要因素，在于设备折旧，这就很不公平。因为奖金的成倍上升，并不等于劳动强度的成倍增加，奖金的完全扣除，并不等于他们不劳动。另外，对于拥有大型设备的科室，设备的配置并非由该科室决定，而是医院根据整体发展规划所决定。
有的设备投入不是特别大，但在一定的市场形势下产出很高。而有的设备投入巨大，但所得收益可能还不够折旧费支出。
还有一个影响因素是，拥有大量设备的往往是医技科室，他们的工作量升降带有被动性，取决于门诊和临床科室提供的病人资源。把这些非科室因素所造成的超额盈利或亏损，直接由科室承担责任，显然是不合理的。解决这个矛盾的一个思路是，在科级核算中，对于设备比重较大的医技科室，采用按收入比例计算折旧成本的方法，这里就称之为相对折旧成本。对一定价值以上（例如折旧费每月5000元以上）的设备统一采用按效益折算法计算，有利于核算的简单化和合理化。每年年底，根据该科室的往年收入水平和该科室设备的年折旧费，计算出该科室下一年度的折旧成本相对比例。在计算奖金时，根据月收入直接按比例计算出相对折旧成本。这样，在收入上升时，折旧成本也就同 步上升，收入下降时，也不会出现奖金为负数的情况，这就克服了按年限折旧时，大额固定折旧费造成奖金极不稳定的结果。相对于按使用次数计算折旧费，这种方法明显简化计算的过程，同时又基本保留按次数计算的优点。因为对这些科室来讲，收入的上升，主要就是设备使用频率的提高。更何况，折旧问题本来就是个相对概念，同样的设备，可以有很不相同的使用效率，再精确的计算，也不可能计算出每一台设备在某一时期的损耗水平。
下面图表（附表1、附图1）以我院X刀室2001年的核算数据为例，说明按效益比例折算的相对折旧成本计算（方法一）的人均奖金，与按年限折旧计算（方法二）的人均奖金水平比较结果，并以当年全院平均奖金水平作参考。表1 X刀室不同方法计算的人均奖金结果月份 （略）图1 不同方法计算的各月份奖金情况从上表可以看出，采用按收益折旧的相对折旧成本方法，避免了奖金负值出现，工作量减少奖金同时下降，但不会出现倒欠医院这种怪现象，也避免了个别月份收入增加后成本固定而出现奖金异常升高，稳定了全院奖金发放的正常秩 序。同时，也避免了科室为了获取非正常的超高额奖金，把病人结帐集中到某个月份的现象。这样对于科室的积极性调动就更加有利。所以，采用按收益比例折算的相对设备折旧成本，较之按年限计算的折旧法，避免了奖金的异常波动，更体现奖金分配的合理性。
如何在科级经济核算中运用经济杠杆，调动工作人员的积极性，是个有待于探讨的问题。本文只是通过典型例子的分析，提出一个新的核算思路，不当之处请各位同仁批 评。
参考文献
1 高介惠.医院实用医疗成本管理，南京:南京大学出版社，1996，48-54.
作者单位:315040浙江宁波解放军第113医院
（编辑子 萱）