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当前，医药费用过高已经成为一个引人关注的社会问题，它已经超出了国家、社会和个人的支付能力。国务院体改办等八部门共同制订了《关于城镇医药卫生体制改革的指导意见》，卫生部和财政部也制订了《医院药品收支两条线管理暂行办法》。以上《意见》和《暂行办法》明确规定:实行医药分开核算，分别管理;对医院药品收入实行收支两条线管理，药品收支结余上缴卫生行政部门，统一缴存财政社会保障基金专户管理，经综合管理考核后，统筹安排，合理退还。
1 加强药品收支核算管理的意义
医院药品收入在医院经济活动中有两个比重反映了医院与社会依存关系的程度。一是药品收入在医院业务总收
入中的比重。这个比重反映医院现阶段三个补偿渠道——— 医疗收费、药品销售、财政补贴之一的药品销售所占的补偿份额。二是药品收入与医疗收入之和中，药品收入所占比重。这个比重反映了社会投入医院的医疗总费用中医与药的结构情况。
医院是承担一定福利职能的社会公益事业单位，不以营利为目的，以社会效益为主，讲求经济效益。若以上两个比重过高，会使药品收入成为医院补偿的重要来源，医院经济过分依赖药品收入，促使某些医疗单位的药品管理人员盲目追求利润，把进销差价大的高档药品推向临床，导致药品费用过高，加重国家、社会和个人的经济负担，不利于医院的发展。具体地说，医院药房中基本药品与中高档药品的比例严重失调，药品进入医院时价格昂贵，购置成本过高，药品使用价值和价格严重不协调。同时，过高的药品采购成本使得医院的大部分流动资金被存货占用。目前，我国药品存货约占医院流动资金的40%～60%，而其他行业存货占流动资金的比率平均只有30%。如此巨大的资金停留在存货的物流中，使其丧失了在其他场合所能获得的收益，致使医院资本利息损失过大，无形中增加了储备成本。由于医院药品支出在医院全年支出中占有相当大的比重，药品储备又占用了很大一部分流动资金，因此，在实际工作中，要加强药品收支核算管理，使药品收入在医院经济活动中的两个比重趋于合理，才能确保医院健康发展。
2 药品收支核算的规范要求
规范地进行药品收支核算，是正确计算药品收支结余的前提。
2.1 药品收入核算 药品收入是指医院在为病人提供医疗服务时，向病人提供药品所取得的收入。按取得收入的地点不同，分为门诊药品收入、住院药品收入。同时，按药品属性分类，分为西药收入、中成药收入和中草药收入。例:某月1日，门诊收费处报来“门诊药品收入汇总日报表”西药收入，现金支付48000元，医保结算500元。住院处汇总出院病人药品收入，西药35600元，其中现金支付2450元，预收医疗款24140元，医保结算9010元。
（1）汇总门诊病人药品收入。借:现金48000，应收医疗款 门诊医保结算500;贷:药品收入 门诊收入 西药48500。
（2）住院处汇总出院病人药品收入。借:现金2450，预收医疗款24140，应收医疗款 住院医保结算9010;贷:药品收入 住院收入 西药35600。关于在院病人药品费用结转，应在月末时借记应收在院病人医药费，贷记药品收入 住院收入 西药（中成药、中草药），月初时反方向冲账。在院病人药品成本费用必须做账务处理，否则将违背权责发生制原则。因此，用月末、月初冲账法，以便正确计算当期药品收支结余。
2.2 药品消耗核算 月末，财务人员应根据有关账薄资料编制“药品消耗计算表”，并据以填制记账凭证，结转本月药品消耗额，借记药品支出 药品费 西药（中成药、中草药）和药品进销差价 西药（中成药、中草药）贷记药品 药房 西药（中成药、中草药）。
药品消耗计算表的编制方法有两种:①药品综合加成率计算法:本月药品综合加成率=本月药品进销差价期末余额÷（本月药品期末余额-本月药品进销差价期末余额）×100%，本月药品实际消耗金额=本月药品收入÷（1+本月药品综合加成率）。②药品综合差价率计算法:本月药品综合差价率=本月药品进销差价期末余额÷本月药品期末余额×100%，本月药品实际消耗金额=本月药品收入×（1-本月药品综合差价率）。以上两种计算方法结果一致。
2.3 药品
进销差价核算
（1）药品采购核算。借:药品 药库 西药（中成药、中草药）;贷:银行存款，应付账款 XX公司;药品进销差价 西药（中成药、中草药）。
（2）药房向药库领药核算。借:药品 药房 西药（中 成药、中草药）;贷:药品 药库 西药（中成药、中草药）。
（3）药品调价核算。价格上调时:借:药品 药房 西药（中成药、中草药），药品 药库 西药（中成药、中草药）;贷:药品进销差价 西药（中成药、中草药）。价格下调时，编制反方向会计分录。
（4）药品核算损溢。正常盘报时:借:药品支出-药品费-西药（中成药、中草药），药品进销差价-西药（中成药、中草药）;贷:药品 药库 西药（中成药、中草药）。
非正常盘报时:借:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢（药品成本）;贷:药品 药库 西药（中成药、中草药）。盘溢时:借:药品 药库 西药（中成药、中草药）;贷:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢（药品成本），药品进销差价-西药（中成药、中草药）。
2.4 药品收支结余核算
例:月末将药品收入帐户余额2300000元，药品支出帐户余额2000000元，转入“收支结余”账户。借:药品收入2300000;贷:收支结余-药品结余2300000;借:收支结余-药品结余2000000;贷:药品支出2000000。结转应缴超收款时，借记收支结余一应缴超收款，贷记应缴超收款。
3 正确计算药品收支结余
3.1 准确计算药品收入 在工作中，影响药品收入准确性的因素有:（1）收费人员责任心不强，造成”药品收入”科目与其他科目串户，导致医院门诊及住院收费报表中的“药品收入”数与门诊药房及住院药房的药品发出金额不一致，影响医院“药品收入”数的真实性。（2）财会人员没有将“药品收入”账户的贷方发生额与药房药品发出数及时核对并进行账务调整，造成医院财务报表“药品收入”数与药房核算期内实际发生额不符，影响药品收入的准确性。因此，要加强职业道德教育，完善奖惩机制，加强对药品的核算和管理，设专职财会人员从事药品管理及核对工作，实行收费处计算机“药品收入”科目与药方药品发出金额核对制，确保药品收入和药品收支结余的准确性。
3.2 药品收入与药品成本费用必须相互配比 与药品收入相关的药品成本应根据药房每日处方计算的药品销售额及综合差价率或综合加成率计算，不应将当期的药品采购成本直接列支。防止造成药品收支结余计算上的随意性。
3.3 合理列支资本性支出 资本性支出应从修购基金或事业基金中列支。否则，将影响医院当期效益，影响药品收支结余的准确性。
3.4 正确提取修购基金 医院提取修购基金时，在相应的医疗支出、药品支出和管理费用中列支。不得完全在管理费用中列支，以免在分配管理费用时，影响药品收支结余的准确性。医院应增强卫生体制改革的紧迫感，重视药品收支核算管理，准确计算药品收支结余，力求医疗收支差额与药品收支结余保持大体平衡，使医院走上健康的发展道路。
作者单位:457001河南省濮阳市华龙区人民医院（编辑云 清）