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医疗服务项目是指医疗机构向患者提供具体医疗服务的细化分类。医疗服务项目成本测算是对该分类的物化劳动、活劳动的定量、定性分析,分析什么样的支出、费用进入项目成本,进入项目成本的金额是多少, 什么样的支出、费用不能进入项目成本,不能进入项目成本的金额是多少，为制定医疗服务价格提供科学依据。下面是笔者在医疗服务项目成本测算工作中的一些认识。
1 资料来源与测算方法
1.1 资料来源 由举行医疗服务项目成本测算的行政主管单位负责主持和收集,资料包括样本医院的选定、财务报表、医院基本信息资料。选定样本医院的基本条件是：（1）诊疗人群辐射面广的非盈利性医院。（2）医院合计数计算的经济指标（如收入指标、支出指标、人员总量、资产总额等）占举行医疗服务项目成本测算行政区域经济指标的50%以上。（3）按医院功能分有综合性医院、专科医院、中医医院等。（4）按医院级别分有三级医院、二级医院、一级医院。
财务报表包括:资产负债表及相关明细帐、医疗支出明细表、管理费用明细表、药品收支总表 、财政补助明细表、科室支出帐、卫生材料支出帐等。医院基本信息资料:人员构成及数量、门诊人次、床位数、出院人数、总床日、医疗服务项目业务量等。
1.2 测算方法 国家计委、卫生部制定《医疗服务项目成本分摊测算办法(试行)》(计价格［2001］1560号)，以及财政部、卫生部1998年46号文件《医院会计制度》和《医院财务制度》。
成本测算基本公式：医疗服务总成本=医疗支出±补、扣支出费用=科室成本总额
科室成本=∑医疗服务项目成本×业务量×(该项目成本当量/∑该科室项目成本当量)
某医疗服务项目成本=科室成本×(该项目成本当量/∑(项目成本当量×该科室项目业务量)
医院某医疗服务项目平均成本=∑(医院项目单位成本×业务量)/医院该项目业务量合计数
某区域内医疗服务项目平均成本=∑医院该项目平均成本/该项目样本医院个数
例如：某三甲综合性医院B超室开展2个收费医疗项目,分别是B超常规检查、单脏器B超检查,成本当量分别为50元、20元, 业务量分别为4000例、1000例。财务报表显示该科室年支出150000元。经成本测算组调查,其中有报损设备未处理,原价20000元,后经财务部门处理亏损1000元，多计修购基金5000元,医疗纠纷赔款4000元。则：该科室医疗服务总成本=150000-1000-5000-4000=140000元；B超常规检查单位成本=140000×［50/(50×4000+20×1000)］=31.82元；单脏器B超检查单位成本=140000×［20/(50×2000+20×1000)］=12.73元。
如果其他样本医院没有此相同医疗项目,则该医疗项目就是该区域(医院)医疗服务项目成本。其他医疗项目成本，见表1。
2 测算原则和测算措施
2.1 测算原则 医疗服务项目成本测算是客观反映医疗服务实际耗费，主要成本项目、影响医疗成本的影响因素，以及真实反映医疗技术劳务成本，需要分清以下界限。
2.1.1 分清医疗支出和药品支出 医疗支出是医疗科室开展“望、闻、问、切”等医疗活动而发生的支出、费用，包括员工福利费、材料费、修购基金及分摊的行政管理费等14个二级科目。药品支出包括药库药房发生的工资、福利费、修购基金、药品费、药品盘盈盘亏等，有着独立的一套核算程序，因此，医疗服务成本测算不涵盖药品支出。
2.1.2 正确划分计入医疗服务项目成本和不应计入医疗服务项目成本的费用界限 医院的经营活动来自多方面，医院的支出、费用的用途也是多方面的，其中只有一部分费用可以计入项目成本，医院的医疗活动的成本分为正常成本和非正常成本，只有正常的支出费用计入项目成本，非正常的医疗支出、费用不计入项目成本。
在医疗服务项目成本测算期间，应贯彻权责发生制原则，应计入项目成本的支出、费用应在当期予以归纳分摊，而不论该支出、费用是否发生在成本测算期间。不是由当期负担的支出、费用，即使支出、费用发生在成本测算期，也不应由当期的项目成本负担。比如：年底计提的医疗责任风险金。
2.1.3 成本测算期 选择一个会计期间或一段时期作为成本测算期。
2.2 测算措施
2.2.1 固定资产和固定资产折旧的审查 固定资产的审查包括：做到固定资产总帐与各明细帐相符，帐实相符、计提折旧制度清晰等。清查固定资产的使用情况，分清在用、报废、租赁、投入、划拨、超期使用、借用、捐赠，清查固定资产计价情况：分清不组成固定资产价值的料、工计入资产价值；挂帐未进行会计处理的；盘盈盘亏未进行会计处理的；虚增固定资产价值的，固定资产与低值易耗品的区分。
提取固定资产修购基金的审查，包括提取率、提取期限、提取方法、计提范围等。审查计入医疗支出的修购基金是否全面、准确。虚增虚高固定资产修购基金的资产应从成本测算期扣除；多提取的修购基金应从医疗支出中扣除；少提取的修购基金应补提。
2.2.2 坏帐准备金的审查 目前，医院以年末应收医疗款和应收在院病人费用两科目合计数，按医院级别不同，计提比例为3%～5%，提取坏帐准备金进入医疗支出。
在审查过程中，应分清不提、少提、多提坏帐准备金及计提方法。针对不同情况进行处理，在医疗支出中，将不提、少提坏帐准备金的补足，冲减多提的坏帐准备金。
2.2.3 对各种医疗赔款、行政处罚、非常损失、租金收入和上缴利润等经营收入所形成的支出、费用、奖金提成，不得进入项目成本测算 医疗赔款、行政处罚、非常损失主要是医院经营管理不善造成的，不能通过成本转移的形式转嫁给患者。医疗服务价格一旦确定，在若干年内难以调整，将赔款，罚款计入成本，价格之中就涵有此种支出费用，最终负担者还是患者，未起到对医院的惩戒作用。
2.2.4 分清各种卫生材料是否单独计价收费 在日常医疗收费过程中，一部分实施的医疗服务所收取的费用涵盖有卫生材料，另一部分都是单独计价收费，而医院财务核算体系中，往往不分卫生材料是否单独计价收费，都反映在“医疗支出——卫生材料”会计科目中，按成本测算要求，涵盖卫生材料的收费项目，才能进入项目成本测算，单独计价的卫生材料不能进入医疗项目成本测算，从医疗支出扣除，如钢钉、钛钉等。
2.2.5 不是在医疗服务项目成本测算期发生的未开展医疗服务项目，不应进入成本测算期 成本测算期的支出、费用是由已开展的医疗服务项目承担，未开展的医疗服务项目进入成本测算期，则会挤占其他医疗项目的成本费用，从而导致整个医疗服务项目成本降低。
3 结果
成本测算结果，见表1。
表1 医疗服务项目成本测算结果 （略）
4 讨论
在实际工作中，一部分患者咨询医疗价格时，有一种疑虑，为什么众多收费价格不一样，且相差很大。医疗服务项目成本测算结果给了解释，医疗项目成本的高低，导致了医疗价格的高低，医疗项目成本内涵由医护人员技术劳务，工资福利，医疗项目的难易程度，房屋设备价值高低，材料消耗多少，业务量的多少等组成。
医疗服务项目成本测算过程中的业务量、服务项目依赖于医护人员的经验估计，服务例数估计的恰到好处，项目成本能够反映实际情况，否则就会向管理当局传递错误的信息，误导价格的制定工作。医疗、财务统计数据的准确性，相关财务会计人员执业水平，也影响着医疗项目成本测算结果。
总之，医疗服务项目成本测算揭示了由过去的总医疗成本演变到各具体医疗服务项目成本，揭示了各个项目成本的组成要素，使医疗成本更加直观和透明。
(编辑：周 蕊)
作者单位： 435005 湖北黄石，黄石市五医院财务科