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摘要： 在社会主义市场经济中，医院作为自主经营、独立核算的医疗服务和经营机构，其基本的经营目标就是向社会提供医疗卫生服务。满足人们防病治病的健康需要，同时要以医疗服务和药品经销所取得的收入抵偿自己在卫生经营中所支出的各种劳动耗费，保持收支平衡或取得一定微利，只有这样，才能使医院得以发展。
关键词： 医院管理；成本核算；成本控制
阜新市第二人民医院几年来不断深化改革，在医院管理中实行了以成本核算为基础的综合目标管理责任制，使医院在激烈的医疗市场竞争中不断发展，赢得了社会和广大患者的信赖。我们体会最深的是实行了成本核算的管理机制，给医院带来了生机和活力。下面就笔者通过医院管理理论的学习和几年来的工作实践对医院成本核算的管理谈点粗浅的认识。
1 成本核算的范畴
成本核算作为一个价值范畴，在社会主义市场经济中是客观存在的。加强成本管理，努力降低成本，无论对提高医院的经济效益，还是对提高社会经济效益都是极为重要的。而要做好成本核算管理工作就必须首先从理论上充分认识成本的含义。
在社会主义市场经济中，医院作为自主经营、独立核算的医疗服务和经营机构，其基本的经营目标就是向社会提供医疗卫生服务。满足人们防病治病的健康需要，同时要以医疗服务和药品经销所取得的收入抵偿自己在卫生经营中所支出的各种劳动耗费，保持收支平衡或取得一定微利，只有这样，才能使医院得以发展。因此，商品价值、成本、利润等经济范畴，在医院经营中也是客观存在的。
在社会主义市场经济中，医疗服务的价值仍然由3个部分组成：（1）已耗费的生产资料转移价值；（2）劳动者为自己劳动所创造的价值；（3）劳动者为社会所创造的价值。从理论上讲，前两部分是医疗服务价值中补偿的部分，它构成医疗成本。
因此，医疗服务的成本就是医疗活动过程中所耗费的生产资料转移的价值和医务人员为自己劳动创造的价值的货币表现，也就是医院在医疗活动中所耗费的资金总和。
随着市场经济的不断深化和卫生事业性质的进一步明确，一系列卫生改革政策相继出台，如医疗保险制度改革、医疗卫生体制改革、药品生产流通体制改革等，这些改革措施使得医院面临巨大的挑战。过去那种“大锅饭、不核算”体制已经不能再适应新的形势了，建立成本核算体系、加强成本核算、降低服务成本已经成为提高医院核心竞争力的关键。
2 医疗成本核算的作用
医院实行成本核算的目的是通过对医院和医疗服务成本的核算与管理，真实反映医疗活动的财务状况和经营成果、更新医院经济管理观念，增进和提高医院全体员工的成本意识，自觉减少浪费，从而提高医院的社会效益和经济效益，增强医院在当今市场经济下的竞争力。
2.1 医疗成本是补偿医疗活动耗费的尺度 为了保证医院医疗活动不断进行，必须对资金消耗进行补偿，而成本就是衡量这一补偿份额大小的尺度。如果医院不能按照成本来补偿资金消耗，医院资金就会短缺，再生产就不能按原有规模进行。成本也是划分生产经营耗费和医院净收入的依据，在一定业务收入中，成本越低，医院净收入就越多。可见，成本作为补偿医疗活动耗费尺度的作用，对医院发展有着重要的影响。
2.2 医疗成本是综合反映医院工作质量的重要指标 成本是一项综合性经济指标。医院经营管理中各方面工作的业绩，都可以直接或间接地在成本上反映出来。例如，固定资产的利用情况，卫生材料的消耗、节约与浪费，劳动生产率的高低，医疗技术和医疗服务的好坏等绩效指标都可以通过成本反映出来。因而可以通过对成本的计划、控制、监督、考核和分析等促使医院各科室加强经营管理，努力降低成本，提高效益。
2.3 医疗成本是制订医疗服务价格的一项重要因素 在商品经济中，医疗服务价格是医疗服务价值的货币表现，医疗服务价格应大体符合医疗服务价值。但是现阶段，人们还不能直接计算出医疗服务价值，而只能计算成本，通过成本相对地掌握医疗服务价值。医院不断开展的新技术、新项目都是通过计算成本来申请制订医疗服务价格。
2.4 医疗成本是提高竞争力的先决条件 医疗市场除技术、服务、环境竞争外，主要靠价格竞争，按照市场机制原则，价格越低，吸引病人越多。而降低医疗服务价格，不能超过医院经济承受能力，不能低于成本收费，所以，降低医疗服务价格，首先必须降低医疗成本，这样，成本就会成为竞争的先决条件。
3 医院成本核算的内容与方法
3.1 成本的分类 成本按照发生地点不同，可分为直接成本、间接成本和其他成本。
3.1.1 直接成本 是指医疗科室、药品管理部门发生的资金耗费。又分为固定成本和变动成本。固定成本包括房屋折旧、设备折旧、家具折旧；变动成本包括劳务费、公务费、业务费、卫生材料费、低值易耗品费等。
3.1.2 间接成本 包括公用水、电、气的消耗，行政后勤管理费等。
3.1.3 其他成本 包括医疗纠纷、医疗事故的赔偿、物业管理、住院欠费、医疗扶贫等费用分摊等。
3.2 成本核算的内容 根据现行医院财务制度规定，医疗成本可分为以下几类：（1）劳务费：医院职工直接或间接为病人提供医疗服务所获得的报酬，包括职工的工资、补助工资、其他工资、职工福利费、奖金等。（2）公务费：包括办公费、差旅费、邮电费、水电费、会议费、机动车保养维修费、燃料费、保险费等。（3）业务费：维持医院正常业务开展的消耗费用。包括医疗卫生再加工材料、行政后勤消耗的费用，包括印刷费、科研费等。（4）卫生材料费：医疗服务中直接消耗的材料，包括药品、化学试剂、输液器、注射器、敷料、X线材料等。（5）低值易耗品费：医疗服务中直接、间接发生的各项低值易耗品等。（6）固定资产折旧及修购基金提取：按规定比例提取房屋、设备等折旧和修购基金。
3.3 成本核算的单位 医院实行了以院、科两级为核算单位。院级成本核算是以医院为成本核算单位，归集医院的总费用，其核算目的是反映整个医院经济运营情况。科级成本核算是以科室为单位进行成本归集，其目的是反映各科室成本效益情况。根据不同情况，在工资分配上，我们对个别科室采取了核算到人的办法，划小核算单位，充分调动职工的积极性，也体现了按劳分配的原则。
3.4 成本费用的归集与分摊 首先要明确制定各科室收入归集办法。医院的收入主要是医疗收入、药品收入和其他收入。而医疗工作的性质决定它是一个或几个科室共同工作的结果，才能为患者提供诊断和治疗的医疗服务。因此有的医疗项目涉及单一的科室工作，其收入就完全记入该科室的收入，而有的涉及两个科室的共同工作，其收入就要按比例分别记入两个科室的收入。
其次是医院成本费用归集一般分为直接归集和间接归集。凡是费用发生只涉及一个科室的属于直接费用，可直接记入该科室成本。涉及到多个科室的费用属于间接费用，应分别记入“管理费用”账户记入总归集，再分摊记入有关科室的成本中。
3.5 成本核算的方法 随着改革的不断深入，医院由不全成本核算过渡到现在的全成本核算，通过成本核算进行收入分配。其核算方法为：有收入的科室将毛收入按计提比例折算为纯收入，减去直接成本和间接成本后持平的100%发放工资，如果出现赤字的按其比例减发工资，有节余的按比例提取奖金。
同时每个月医院还有6个考核组对全院各科室的工作绩效进行百分制考核，考核结果还要与科室的效益工资挂钩，为最后的工资分配结果。
4 实行成本核算管理的成效
成本核算是医院经济管理的重要手段之一，是经济管理的基本内容，也是提高医疗服务质量和管理水平的有效方法。
4.1 成本核算形成了全员参与管理的氛围 成本核算与每个人的利益息息相关，增强了成本意识，形成了勤俭节约的好风气。过去病房的病志附页、申请单等医疗表格满天飞、随便拿，现在发放到每个医生的手中，用多少领多少，减少了浪费。对于常明灯、常流水现象也有人自觉地管理。
4.2 成本核算提高了管理者的核算意识 科主任、护士长都学会了精打细算、开源节流。采取多余的人员不要、闲置的设备和房屋主动退回或转让，而盲目购买设备的现象也不复存在了。重视了质量效益的意识，避免了盲目追求经济效益的思想，明确了在保证质量的基础上提高效益才是最大的效益。
4.3 成本核算推动开展新技术、新项目 促进了学科带头人积极开展新技术、新项目。医院先后与辽宁省肿瘤医院、辽宁省人民医院和沈阳市骨科医院建立了协作关系。在他们的帮带下，各相关科室先后开展了肿瘤的精确放疗、心脏介入治疗和骨关节镜治疗及膝关节置换新技术。既提高了医院的知名度又给各科室带来了明显的经济效益和社会效益。目前各科室的学术氛围、科研积极性不断增强。近3年来，医院共有8项科研立项和成果荣获市科技进步奖。
4.4 成本核算促进了医院两个效益的同步增长 （1）经济效益：从2000年以来，从不全成本核算到全成本核算，医院的经济效益以17.3%的速度持续增长。（2）社会效益：医院由于实行了以成本核算为基础的综合目标管理责任制，充分调动了职工的积极性，增强了职工的向心力和凝聚力，真正树立了以病人为中心、全心全意为患者服务的思想。5年来，医院先后荣获市、省和国家级诚信单位、辽宁省行风建设标兵单位、阜新市先进集体等荣誉称号。
综上所述，医院实行成本核算、进行成本控制，在医院管理中起着十分重要的作用，是加强自身约束、提高效益的一个行之有效的方法。医院管理者应当重视、了解和研究成本核算的发展趋势，制订适合本单位实际情况的成本管理计划和控制措施，不断完善、优化成本核算管理体系。
阜新市第二人民医院，辽宁阜新 123000