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【摘要】 当前，医疗市场竞争十分激烈，医院要想在竞争中谋求更大的发展，必须要加强成本核算，狠抓成本管理，注重经济效益，建立优质、高效、低耗的科学管理模式，健全医院的成本核算方法，积极构建节约型、效益型的管理体制。在发展中积极探索，进一步明确成本核算在医院管理中的重要地位以及今后的发展方向。
【关键词】 成本核算；作用；发展方向
目前，我国医疗费用的增长速度极大地超过了国民经济和财政收入的增长速度，卫生经费投入严重不足，极大地制约了医院的正常运转，医疗体制改革势在必行。加强医院内部管理，做好成本核算是基础。成本预测、成本控制、成本评价是成本核算和管理的发展趋势。现将医院如何建立健全成本核算，增强医院的管理水平分析如下。
1 医院成本核算的概念
医疗成本是卫生服务过程所发生的劳务和物质消耗的总和。它由以下四大类组成：人员支出、公用支出、对个人和家庭补助支出、固定资产购建和大修理支出（包括折旧费）。医院成本核算是按照《医院财务制度》、《医疗机构财务会计内部控制制度》、《卫生系统内部审计工作制度》、《会计法》、《事业单位财务规则》和《事业单位国有资产管理暂行办法》有关成本开支范围的规定来核算医院在服务过程中的各项消耗，以及有关费用的数额、构成和水平。进行成本核算的目的是真实反映医疗活动的财务状况和经营成果。
2 成本核算的方法
医疗成本核算主要是医疗服务过程中的成本核算，一般来讲，医院在核算中把各科室划分为一线科室和非一线科室，一线科室是指直接为患者提供医疗服务的科室，确定为直接成本，非一线科室是指间接为患者提供医疗服务的科室，确定为间接成本。成本核算的方法主要有以下几种：（1）成本归集：成本归集是成本核算的重点。成本归集的标准与成本核算的结果有密切的关系。在医疗成本核算中通常用以下几种方法：①人员支出、公用支出、对个人和家庭补助支出、大修理支出均按实际发生数计算。②固定资产折旧费用直接影响医疗成本，通常使用的折旧方法有：平均年限法（直接折旧法）将固定资产按其使用年限平均计入各个时期医疗成本的方法，此法适用于房屋、图书、家具类固定资产。加速折旧法是将固定资产每期计提的折旧数额，在使用初期提取的较多，后期越来越少，从而达到加快折旧速度的方法。主要包括余额递减法、双倍余额递减法、折旧年限积数法、单位工时法等。常用的方法主要有平均年限法、递减折旧率法。加速折旧法适用于中等价值的医疗设备。（2）间接成本的归集：间接成本分摊时，按收益原则将非一线科室成本向一线科室进行分摊。常用的方法主要有直接法、阶梯分配法、双重分配法、联立方程法。联立方程法最精确，但操作复杂，工作量大；阶梯分配法可清楚地表明间接成本的构成，工作量大；在中小型医院最适用的是双重分配法。（3）药品成本的核算：医院的药品收入占总收入的50％以上，基层卫生院占的比例甚至更大，以药养医是众多医院的现状，加之虚定价、高回扣等现象，导致药品价格居高不下。目前医院核算药品成本的方法主要有差价率法、加减法，这就给高价药品以可乘之机。加强药品的监管力度，进一步加大药品市场的规范管理，要从源头抓起，才能彻底根治药品市场混乱局面。加强药品出厂价格的审批管理，实行药品三级核算即：逐级建立药品销售机构，每级允许顺加一定的差价率，医院允许顺加一定的差价率，进一步净化药品市场，彻底杜绝私人销售渠道，杜绝假冒伪劣药品的出现，期间需要政府部门的严格监管，同时应加大政府财力的投入，确保医院健康发展。
3 成本核算的重点和发展方向
目前发达国家的做法是用完全成本法编制财务报表，用制造成本法预测保本点进行决策。这种做法称之为“双轨制”，其特点是工作量大、核算复杂。在我国现有条件下，日常的成本核算应建立在变动成本法的基础上分别统计各项费用。医院是公益性福利事业单位，不能单纯追求经济利益，需靠政府不断增加财政投入，切实减轻医药费用增长速度过快的问题。现在国内有不少的医院都在探讨单病种费用的做法，一方面确实能起到减轻医药费用过重的问题，如果将来医保制度改革实行按病种付费，那医院就应当测算每个病种的平均变动成本和固定成本，预测保本工作量，加大成本的核算和控制。而对于医院的长期投资、大型设备的购入就完全需要使用完全成本法进行核算。与此同时，还需制定出科学合理的配置标准、折旧年限、工作量、人员配备等。大型设备属于医院的重大决策和长期投资，其特点是耗资大、变现慢、时间长。如果事先不经过严格的预算、测算而盲目引进大型设备，会造成资源配置的不合理，使用率达不到预期的目的，从而造成资源浪费，制约医院的正常运行。由此可见，成本管理必须从预测水平提高到成本预测、控制和评价。同时还应将投资回收期、净现值、折旧率等大型医疗设备的成本指标与成本预测结果进行对比分析，考察投资受益。所以成本管理必须经过预算、决策、计划、控制、评估等一系列反复论证，才能真正发挥起管理的作用。
综上所述，成本核算在医院经济管理中的作用是非常重要的，在日常工作中，成本核算还未全方位展开，多数医院只注重短期的经济效益，想方设法地增加收入，这与政府财力投入严重不足有着很大的关系，从而导致医院只注重短期的发展思路，不注重长远的发展规划。要想多方位地提高整体管理水平，成本核算是最基础的工作，应从点到面，注重长远的发展规划，来提高医院的成本管理水平，加强内部管理，降低日常成本开支，建立健全财务、审计、内部控制制度，进一步提高医疗服务水平，开展诚信服务，才能在卫生改革的竞争中立于不败之地，真正实现为人民服务的目的。
作者单位：1.莱州市朱桥镇梁郭卫生院，山东莱州 261436；2.莱州市卫生局，山东莱州 261400