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【摘要】 我国医疗市场竞争日趋激励，而政府对医院的财政补助日渐萎缩，医院要生存，求发展，就要积极参与市场的竞争，而实行成本核算将最大限度地调动职工工作的积极性、主动性，有效地开源节流、增收节支，持续改进，提高医疗质量和医院信誉，不断加强和提高医院管理水平，获得较好的社会效益和经济效益，保证医院能够持续、稳定、健康地发展，具有极其重要的意义。
【关键词】 医院；成本核算；实践；效果
改革开放30年来，随着我国经济体制的改革，卫生事业每年平均以14%的速度发展，远远超过GDP 7%~8%的发展速度，政府对医院的财政补助日渐萎缩，从1990年的25%下降到2000年的15%，这已远远不能满足医院发展的需要，医院要想发展必须依靠医院自身经济效益的提高，使医院在医疗市场的竞争中得以生存和发展。医院经济管理尤其是医院成本核算为主体的工作也已成为直接关系医院兴衰成败的根本因素［1，2］。
1 医院进行成本核算的过程
1.1 创建进行成本核算应具备的条件 首先要建立医院成本核算组织体系，加强成本核算领导，成立成本核算小组，设立核算办，由分管财务的院领导直接负责，统筹安排有关的工作，协调解决动作过程中出现的问题，根据医院特点配备专职的核算人员，使医疗成本核算逐步走向规范化、科学化、现代化。其次，成本核算涉及面广、工作量大、技术要求高，稍有不慎就会前功尽弃，因此相关协作部门如财务科、物资科、供应室、药库等提供的各科收入及消耗报表，要数据真实，计算准确，报送及时。第三要加强医疗成本核算的各项基础工作，每个部门的每个工作人员都要为成本核算履行职责。特别要求库房、药房、房管科等科室建立卫生材料、其他材料、药品材料、低值易耗品、制剂品、固定资产等各项财产物资的计量、验收、领退、转移、报废、清查、盘点制度，使成本核算具有可靠基础。
1.2 成本核算的工作流程［3］ （1）确定成本核算对象，可以根据成本责任单元的划分，按成本核算的要求，划分成本核算单元。可分临床、医技、机关后勤和其他科室。临床科室如心血管科、呼吸科等；医技科室如检验科、影像科等；其他科室如挂号室、收费处等。正确的划分成本核算对象，可以提高各科室的积极性。（2）确定成本核算项目，核算项目分收入和支出。收入分直接收入和间接收入，直接收入包括住院费、治疗费、手术费等，间接收入包括化验费、检查费等。支出分为固定成本和变动成本，固定成本包括工资、占用费等，变动成本包括福利费、修理费等。（3）确定成本核算方法，科室成本的归集与分配：分配原则是“谁受益，谁负担”。以科室或班组为对象的成本归集，需要建立科室核算账户，应根据每项收入的开单科室、执行科室和工作量的大小，分别按比例计入各科室，以发挥科室的最大效益。（4）制定成本核算考核指标，各科室的工作性质有所不同，不能一概用统一的模式对所有科室进行成本核算，并由此进行分配，将会出现分配上的不合理和不公。因此对不同的科室应制定不同的指标，对临床、医技各科室按总收减总支，并根据医院的情况而制定一些考核指标，如完成任务指标、绩效指标等；对机关后勤和其他科室：可采用成本（费用）降低率、成本降低额根据医院现状先核算，有基础数据后，再按科室定额，也可根据工龄长短、工作量大小等制定一些指标。（5）要定时进行成本核算分析和评价，采用对比法、比率分析法等科学的分析方法，进行比较、分析、研究，抓住重点，查找原因，找出差距并加以改进。
2 实行成本核算的效果［4~6］
医院实行全成本核算工作以来，可促使医院及科室合理地安排和使用人力、财力、物力，各科室在积极创收的同时，始终坚持把控制消耗、降低成本、减少人为浪费作为重要工作来抓，服务意识、创收意识、成本意识、效果观念进一步加强，取得了良好的效果。（1）通过成本核算工作，科室利益与科室经济效益紧密挂钩，促使科室人员自觉加强经济管理，努力节约开支，减少人为浪费。科室人员由被动执行经济管理制度，变为主动遵守经济管理制度，认识到:全成本核算管理工作是全员参与，全素质、全过程控制成本的系统工程。（2）成本核算后，降低了成本消耗，节约意识逐步增强，对易耗物品进行了严格请领与登记制度，实行统一请领，统一控制，统一管理，并与个人工作量挂钩，有效地降低了物资消耗，杜绝了人为浪费，降低了可控成本。（3）提高了社会效益和经济效益，通过成本核算管理工作，科室积极挖掘潜力，降低成本，寻找新的经济增长点，经济效果稳步上升。大部分科室在确保为患者优质服务的同时，本着对医院、对患者负责的态度，根据患者病情合理掌握检查和用药标准，尽量减轻患者负担，不断强化成本意识。（4）有利于调动职工的积极性和主动性，科室核算把经济管理和技术管理结合起来，经过成本-收入-效益的测算分析，把医疗服务质量通过经济效益而量化，责、权、利明确，奖惩分明，为奖勤罚懒创造了条件，增强了人人关心医疗服务质量、关心科室劳动成果的自觉性，使管理有明确目标，劳务价值与分配挂钩，有力地推动了医护人员劳动效率的提高和医疗服务过程中责任心的加强。
3 实行成本核算所面临的问题
（1）如何将成本核算与资金分配方案有机结合并使之更趋科学合理：成本核算虽然增强了职工的成本意识，也力争按照“按劳分配、效率优先、兼顾公平”的原则进行奖金分配，但是，由于在实施过程中往往单纯以成本核算的结果作为奖金分配的依据，造成科室重收入、轻质量，不合理检查和用药、不规范的收费等现象依然存在。同时，有些科室为了减少或降低成本，不敢引进先进设备或新技术，影响了正常业务的开展和技术进步，有的科室甚至偷工减料，损害了患者的利益。（2）成本的分摊不够科学和准确：成本核算要求核算的数据准确、合理、科学。如水电费如何分摊，不能单独装水、电表计量其耗用量的，可以按科室的面积及设备情况进行分摊；占用费（包括固定资产占用费、房屋占用费）如何分摊，可根据医院实际情况，按固定资产金额大小划定年限来折旧。房屋占用费可根据科室的面积进行分摊；如何科学合理地分摊职能部门、后勤部门等的管理成本也是一个较难解决的问题，控制好这些部门的费用支出，对医院的效益有着直接的影响。也可以对后勤支持部门实行内部转移价格，明确成本费用归集。（3）在我国尚未有权威、规范的成本核算软件：因医院信息系统建设方面存在的问题等原因，使计算机网络系统不能适应千变万化的成本核算的需要，国家应当制定适合不同级别医院的，具有政策指导性的成本核算计算机软件标准，医院根据自身情况对基本模式进行调整、修改和完善。
医院实行成本核算不能停留在口头上，要根据自身的实际情况，从强化内部管理、完善内部机制、明确经济责任着手，不断提高医院的技术水平、服务水平、效益水平，在竞争中求生存、求发展、求创新。
【参考文献】
1 李信春，王晓钟.医院成本核算.北京:人民军医出版社，2000：5-27.
2 邢斌.医院成本核算在医院经济管理中的实践和作用.中国卫生事业管理，2001；17（4）：221-223.
3 刘艳红.论医院成本核算及其控制.中华医学丛刊，2003；3（10）：118-120.
4 王伟，焉涛，李学军.完善医院成本核算体系提高医院竞争力.中国医院管理，2003；23（12）：31.
5 沈惠珍.医院成本核算的难点与策略.中华医院管理杂志，2001；17（11）：655-657.
6 周瑞，侯宽永，吴家琪.医院开展全成本核算工作的难点与对策.中华医院管理杂志，2001；17（4）：912-914.
作者单位：南昌大学第一附属医院，江西南昌