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【摘要】 实行成本核算是由医院性质所决定的，是医院适应医疗市场竞争的客观需求。成本核算对医院管理与发展的作用，一是为管理决策提供依据，二是管理控制的有效杠杆，三是精确调度的辅助手段。做好医院成本核算要树立成本意识，增强成本管理紧迫感。要抓好成本管理的基础工作，合理确定成本中心，搞好成本计划，分析与考核，处理好成本核算与改革、社会效益、发展与稳定的关系。
【关键词】 成本核算 医院 管理 思考
在市场经济条件下，面对卫生事业的改革政策，面对市场竞争的挑战和机遇，医院能否运用科学的管理理论和方法提高竞争力，已成为医院在市场竞争中成败的关键，是医院管理者面临的重要任务和研究课题。医院实行成本核算，是当前医疗市场竞争的要求，是价值规律的要求，也是深化医院改革，加强医院内涵建设的需要。笔者结合工作实际，就医院成本核算管理进行了思考和认识。
1 实行成本核算是当前医院发展的必然要求
1.1 实行成本核算是由医院的性质所决定的 医院作为独立的经济实体具有企业性质。国家把医疗卫生事业界定为实行一定福利政策的公益事业。然而，医院作为实行福利政策的执行者，要保证政府福利政策的实施，在目前社会主义市场经济体制不成熟，医疗补偿机制不健全的情况下，实际上是在夹缝中生存。一方面，政府对医院直接财政支持的力度不断减少，医院的生存与发展越来越依赖于医院自身的医疗收入。另一方面，医疗服务价格扭曲。医院以市场价来支付固定资产的购置、消耗性材料的购买、水电气的消耗;而医疗收费，又必须遵循计划控制价，使医院肩负着沉重的价格差包袱。所以，医院的医疗工作要讲效益，必须借鉴企业管理经验，既要追求规模效益，更要追求成本优势，讲求成本效益。
1.2 实行成本核算是医院适应医疗市场竞争的客观需求 面对日益激烈竞争的医疗市场和卫生事业的快速发展，医院作为独立的经济实体，要生存，求发展，就要积极参与市场的竞争。因此，引进和借鉴企业管理的成功经验，在医院内部推行成本核算，运用成本管理的手段，努力降低医疗成本，减轻患者的负担，有效占领医疗市场，达到利用有限的卫生资源为社会和患者提供更优质的医疗保健服务的目的。
2 成本核算对医院管理与发展的作用
成本核算是对医疗服务费用进行归集、汇总、分配，计算总成本和单位成本的管理活动。它的实行对医院管理与发展产生根本性的影响。
2.1 成本核算为管理决策提供依据 决策是医院管理中至关重要的环节，一般要求决策具有科学性，不得有重大失误，而成本核算能够为决策提供切实可靠的依据，是决策科学化和避免失误的重要保证。心中有数才能决策不误。成本核算在决策中的作用，首先一点就是提供精确的数字。医院决策往往与经济状况密切相关，因此，医院的决策层必须对自己的经济情况了如指掌，每年、每月收入多少，成本、消耗多少，收支结余多少，积累多少，分配多少，用于发展的又有多少。成本核算把医院运行的所有成本(包括固定资产和大型设备折旧)列出，并合理分摊到工作的各个环节，而医院的收入去除成本后才是用于发展和积累的，以此为基础，就可以最大限度地发挥资金的作用，加快发展速度，同时兼顾长远利益，避免资金使用不当带来的风险。
2.2 成本核算是医院有效管理控制的杠杆 在医院管理中，有效地控制人、财、物的流动，使现有资源发挥出最大效益，是管理的重要内容。在医院实行成本核算，以经济杠杆去控制人、财、物十分有效。现在很多医院都可能有一个共同问题，这就是下属科室和职能部门一方面不停要求增加人员、购置设备、扩大用房面积，另一方面又存在大量人、财、物的闲置和浪费，有的仪器和设备买回来几年不开箱。实行成本核算，把人员、设备使用，用房面积等全部纳入成本效益与工作人员的分配挂上钩，这样以来，浪费的问题就迎刃而解，人、财、物的流动趋向合理，资源利用率大大提高。另外，成本核算将效益与分配挂钩本身就是一种鼓励政策，使那些投入产出比高、效益好、成本低的地方和项目能够获得更多的资源配置。 成本核算用于管理控制与以往的管理控制有一个根本的不同，那就是以往管理控制中，人、财、物占用的内在驱动方向是增加，成本核算管理控制的驱动方向是减少。因此，管理控制的着重点发生了变化，以往是限制，减少人、财、物的占用，现在是鼓励使用，推动学科建设和科室发展。这种变化带来的效果不同，管理者的角色和感觉也不一样。
2.3 成本核算是精确调度的辅助手段 及时合理的调度是提高管理效率的重要环节，成本核算中建立起来的统计计算体系和及时的核算结果可作为管理调度的辅助手段。现行医院管理中，调度多数依靠经验和粗略的估计，一方面由于问题的显现需要一个过程，因而调度往往有一定的滞后性，另一方面依靠经验和估计的调度欠精确和可靠。实行成本核算之后，根据成本与效益管理原则，在成本效益分析的指导下，使管理调度的时效性和可靠性大大提高。成本核算作为一种调度手段，控制医院的药费比例、平均住院日、病床使用率、平均病人住院费用等指标是很有效的，只要把上述指标与成本核算下的劳务收入挂钩就能达到目的，并能实现实时调控。这与一般的经济管理手段调度有所不同，就一般管理调度而言，是一种单向限制性调度，缺乏补充、调节功能，科室和职工只是被动执行，不易启发积极性，主动克服困难。实行成本核算，由于把各核算单位的收入项目、成本项目一一列出，核算起来十分方便，使调节工作及时、有效。
3 做好医院成本核算应注意的几个问题
3.1 树立成本意识，增强成本管理紧迫感 成本管理与核算是医院发展的必然选择。由于这项工作涉及面广、专业性强、技术难度大、工作任务重，需要医院上下统一认识，加强领导，精心组织，增强紧迫感。同时还要成立以医院财务部门为核心、其他部门共同参与、专职专业人员具体负责的全院成本管理网络，以确保医院成本核算工作的落实。
3.2 切实抓好成本管理的基础工作 医院成本管理的基础工作，包括建立正常的会计工作秩序，严格按会计制度进行核算，建立健全各项管理制度及原始记录保管制度，完善各类财产物资入库、核对、领用、登记制度，健全资产、债权、债务和净资产定期和不定期清查制度，制定各种材料、物资消耗定额核算。医院各内部责任中心，模拟市场运作，科学制订内部服务价格，以便明确各责任中心的经济责任，客观评价责任中心的工作业绩。
3.3 合理确定成本中心，搞好成本计划，分析与考核 成本核算中心的确定应以便于管理，便于考核为前提，应根据医院业务的特点和医院成本核算的需要合理地确定;成本计划是成本控制的目标，也是成本管理和核算的基本依据，成本计划的编制，具体应由各责任中心根据实际编制，经汇总、平衡后形成医院综合平衡计划，再将医院综合成本计划层层分解下达到各责任中心，由责任中心控制掌握;在成本计划的执行过程中，医院还要加强成本计划的分析、考核，针对成本管理中存在的问题，尤其是影响成本变化的主要因素以及可能引起成本变化的意外事件，认真进行研究，并切实加以控制和化解。
3.4 正确处理好成本核算与改革、社会效益、发展与稳定的关系 医院改革包括运行机制，人事、分配、后勤服务社会化等许多方面。加强医院成本核算既是医院综合改革的组成部分，又是医院各项改革的基础。成本核算工作做得好，有利于医院各项综合改革措施的出台，医院综合改革措施的实施，又有利于推动医院成本核算的顺利实施。加强医院成本核算，有利于提高医院经济效益，但提高医院经济效益不是最终目的。实施成本核算的最终目的是，既让病人享受高质量、高效率的医疗服务，又能相应降低病人的医疗费用。不应片面地追求成本，而使病人的利益受损或降低医疗服务质量。实施医院成本核算，会涉及到国家、医院和职工个人等多方面经济利益的调整，须积极稳妥进行。既要追求效率，又要兼顾公平;既要考虑国家和病人的根本利益，又要兼顾医院和职工的利益。
作者单位：吉安市第三人民医院，江西吉安 343000