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【摘要】 作为会计的一个基本职能，会计监督是指通过调节、指导、控制等方式，对客观经济活动的合理、合法有效性进行考核与评价，并采取一些影响措施，以实现预期目标。会计监督贯穿医院经营活动的全过程，健全内部财务管理制度及完善总会计师制度是会计监督的有力保障，会计监督职能已经拓展到事中与事前领域。加强医院会计监督，才有助于改善经营管理，提高经济效益，防范金融风险。
【关键词】 会计监督 内部财务管理制度 总会计师制度
作为会计的一个基本职能，会计监督是指通过调节、指导、控制等方式，对客观经济活动的合理、合法有效性进行考核与评价，并采取一些影响措施，以实现预期目标。会计监督与会计核算是紧密联系的，对经济活动进行会计核算的过程，同时也是实行会计监督的过程。在医院的经营活动中、各种项目进程中以及奖金分配和资产管理中必须发挥会计监督的作用，实现会计监督必须有健全的医疗机构内部财务管理制度，并通过完善总会计师制度使财务管理步入新台阶。医院会计监督已经拓展到事中与事前领域，在医院管理中占有重要地位，保障医院的经济活动在法制化的轨道上进行，在社会主义市场经济条件下，只有加强医院会计监督，才有助于改善经营管理，提高经济效益，防范金融风险。
1 在医院的经营活动中发挥会计监督的作用
医院要在竞争中立于不败之地，不仅要认真组织好各项医疗服务活动，而且要及时掌握自己的经营状况，医院的财务工作者应发挥会计监督的作用，可以通过对各种经营指标的分析了解自己的现状和发展趋势;可以在经营分析的基础上制定发展战略和经营计划;可以根据经营分析所提供的情况，找出组织医疗服务和经营中存在的问题，拟定社会效益和经济效益的方案，制定挖掘潜力的措施。社会效益是以政策目标、社会角度、病人眼光来要求医院提供的基本医疗服务，应当具有良好的可及性、公平性和满意度[1]。只有不断开展经营分析，才能及时发现问题、总结经验教训，不断前进、持续发展。评价医院经济效益高低的标准，主要看管理指标执行过程中的收入合法性、成本合适性和效益合理性[2]。比率分析法是经营分析中适用性最强、应用范围最广的一种方法。它以财务报表所提供的反映医院经营情况的各项指标数值为依据，通过计算这些指标间的比率关系，来判断医院的收入能力、发展能力、经营效率和稳定程度。如：通过计算投入资金与纯收入的比率关系，判定医院的收入能力;通过投入与产出的比率，求得医院经济效益的状况;通过计算人力与服务的比率，来考察劳动效率;通过计算自有资产与他人资产、流动资金与流动负债、总收入与发展基金等比率关系来判断医院的稳定发展程度等。财务报表所提供的资料虽然可以大体上反映医院的经营状况，但并不能完全恰当地反映医院的全貌。还必须搜集一些财务报表之外的资料进行辅助分析。
2 在医院的各种项目进程中发挥会计监督的作用
对确定的基建项目，医院要进行会计监督，从工程价款支付控制制度和会计核算程序上加以管理，医院财务部门应配合医院审计人员或社会审计所对基建项目进行全程专项跟踪审计。基建部门提出付款申请时，财务科应逐笔核对工程合同、施工计划及造价预算，审核是否同意其付款申请。对于与合同或预算内容不符的支出，如资料不全，缺少附件财务部门有权拒绝付款。在会计核算程序中，医院应定期对“在建工程”逐一进行清理，核实是否已完工而未办理竣工结算的工程;是否有已投入使用而未转作固定资产的工程;是否有实际进度极大地低于计划进度的工程;是否有建造成本极大地超过预算的工程。对项目实施的不同阶段利用会计资料进行监督：可行性与概算对比，概算与预算对比，预算与实际发生额对比;合同执行情况分析;超合同因素分析说明。通过有效的分析，及时发现问题，加以控制和分析，使项目执行更有效和合理。科研项目经费同样需要医院财务人员进行科学的管理，科研经费是上级主管部门、合作单位为完成科研项目而资助的专项经费，为了有效合理地使用科研经费，保证科研项目的顺利进行，必须严格按照项目主管部门的有关经费使用规定、管理办法及财务管理规定以及某些横向经费的特殊使用规定执行，本着勤俭节约、合理开支、专款专用的原则使有限的经费发挥更大的效益，确保科研任务的完成。对科研项目经费，医院财务部门应独立建账，专款专用。由医院科教部门通知项目负责人办理项目经费立户手续，科研支出由科研部门先进行审核后报财务部门，课题预算必须按照全额预算管理办法，实行全成本核算管理，包括直接费用和间接费用，科研经费使用必须严格按照预算制管理要求，一般不得随意更改，除有特殊情况，须事先申请。
3 在医院的奖金分配中发挥会计监督的作用
现有体制下，医院的工资执行国家事业补助单位标准，所以奖金分配制度是否合理，对提高职工的积极性至关重要。分配不公、激励不足的问题普遍存在，广大学科带头人、技术骨干与优秀管理干部的积极性受到一定程度的限制。处在生存与发展“夹缝”中的医院，只有通过科室成本核算与进一步完善奖金分配制度，增收节支，开源节流，降低医疗成本费用，才能充分调动广大医务工作者的劳动积极性，推动医院事业健康快速地可持续发展。在奖金分配制度上，各医院都会有自己具体的政策，但万变不离其宗，考核的不外是医疗质量、医德医风、收入、工作量、成本费用等等，医院财务部门对奖金分配从核算到分配，都有配合和监督的必要性。首先要确定合理的科室业务收入计算办法，科室直接收入的项目，如床位费、挂号费、治疗费、输氧费、材料费、护理费等，直接列入科室收入，科室间接收入的项目，如化验费、放射费、功能检查费等，按预定比例部分计入科室收入，收入的归集要做到准确和合理。另外在科室成本费用的考核中，既要统计出固定费用，也要充分考虑变动费用，科室成本包括：工资、社会保障费、职工福利费、教育及工会经费、低值易耗品、卫生材料、办公用品、其他材料、水电费、设备折旧费、房屋租金、消毒费、修理费等其他费用。固定费用采用定额管理，变动费用采用比率管理。变动费用支出，可根据往年的消耗测算出一个基数比率进行测算并加以控制，促使操作科室增收节支，提高有效收入增长。实践证明，实行较为合理的奖金分配制度，有利于激发广大职工的劳动热情，增进医院的社会效益与经济效益。在医院的奖金分配过程中，一般还要进行科室二级分配，科主任、护士长根据工作任务、岗位技术含量。表现优劣、贡献大小等量化指标，对职工个人进行再次分配，为保证分配计算的准确性和合理性，医院财务人员应配合科主任、护士长就数据的统计和核算加以监督，一是防止差错，另外也避免一人说了算，出现任意分配的现象。4 在医院的资产管理中发挥会计监督的作用在公立医院中，国家产权代表是医院负责人，管理者有支配财产的权力，却不用承担资产责任和财产损失，使决策权、监督权和执行权相互分离，而无相互制约。为防止国有资产的流失，保障国有资产的保值增值，就必须对医院国有资产的运行进行全过程监督。对医院固定资产的管理是会计监督的重要内容。在固定资产购置中既要兼顾工作需要，也要充分考虑财力可能，通过科学的可行性论证来进行决策;对固定资产要设置专门管理机构，配备相应管理人员，建立健全国有资产管理制度，对资产管理人员要求定期对资产账簿和资产卡片同实物进行核对;对于盘盈、盘亏、转让的固定资产编制“固定资产盘盈、盘亏报告表”，详细记录盘盈、盘亏固定资产的编号、名称、原价或重置价值、累计已提折旧、估计已提折旧、净值以及盘盈、盘亏的原因等资料，做到账账相符，账实相符。加强实物资产控制，实现清产核资工作经常化、定期化。清产核资是根据一定的制度、程序和方法，在一定的范围内对单位拥有和占用的各类资产进行全面清查，对占用的各项资金进行全面核实。通过清产核资，可以摸清单位家底，并针对存在的问题采取相应的措施予以纠正。
5 以健全的医疗机构内部财务管理制度
执行会计监督要依照《会计法》、《医院财务制度》及《医院会计制度》和国家有关法律、法规的规定，建立健全医院会计监督制度，并随着经济活动发展的不断完善，保证会计监督的有效发挥。建立检查监督制度，使会计人员有章可循，有法可依，减少人为因素影响，按制度的要求去履行监督职能，做到各司其职，各尽其责，会计监督的职能就能够得到充分发挥。要不断提高会计人员的政治素质，做到廉洁奉公、恪尽职守、严于自律，维护财务纪律，加强财务管理;要不断提高财务人员的业务素质，开拓进取、更新知识、精通业务，结合本单位的实际情况，开展业务培训，提高会计人员的业务水平，以适应医院改革的需要。 全面贯彻执行会计监督制度，进行逐级负责和监控，明确划分各级管理人员的职、责、权关系，将其经济管理活动划分到若干具体岗位中，并根据岗位性质赋予工作任务、岗位职责和权限，确定操作规程、纪律和检查标准，做到事事有人管，人人有专职，防止差错和舞弊的发生，达到相互牵连的目的，防止管理漏洞的出现。
6 完善总会计师制度是实现会计监督的有力保障
我国2000年7月1日新修改颁布实施的《会计法》特别规定:“国有的和国有资产占控股地位或有主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。”财政部、卫生部联合颁发的《医院财务制度》中也要求:“符合条件的医院要建立总会计师制度。”医院设置的总会计师将成为医院行政领导的成员，履行主管医院经济管理的行政职权,直接对院长负责,对医院管理目标负责,对会计法规负责。建立总会计师制度,是健全和完善医院内部管理控制制度的需要，从财务管理上讲,医院的财务会计、成本会计、管理会计三者须由总会计师加以协调。服务监督医院经营管理全过程,为医院有序经营、健康发展起积极地推动作用。医院领导班子必须是一个能掌握信息、懂医学、善经营、有权威、会管理的配套的领导班子,来组织管理医院这个复杂系统工程,切实解决近年来一些医院存在的会计信息失真、财务收支管理混乱、固定资产流失、不合理收费等现象。实行总会计师制度,是解决这些问题的措施之一。 建立总会计师制度,是强化经济管理提高医院综合效益的有力保障，如何加强和完善医院经济管理,充分利用现有的卫生资源,发挥医院内部各类人、财、物的作用,是提高医院综合效益的根本途径。目前,我国许多医院的财会部门仅仅是记账、算账、报账的一个职能机构。建立总会计师制度后,由总会计师组织医院财务管理、预算管理、成本核算、财务监督等方面的工作,有效地与医院的人事管理、行政管理、业务管理、经济管理融为一体,共同组成一个高效的医院管理体系。这必将有利于医院各项管理工作的有效运行,更好地提高医院综合效益。 会计监督既不同于财务分析也不同于审计监督，财务分析的目的是了解过去、评价现在、预测未来，要以财务报表和其他资料为依据和起点来分析;审计监督是对会计监督的再监督，它侧重于事后监督。单靠会计监督还不是万能的，要发挥领导监督、群众监督、国家监督和社会监督的作用，从它们各自特有的职能的角度出发，对医院各项经济活动从不同角度进行监督，规范医院各项经济活动，使医院的经济活动在法制化的轨道上进行。我们要正视医院会计监督的职能，积极改善医院会计履行监督职能的环境，将医院会计监督作为企业内部控制机制的一个重要组成部分，以确保医院各项经济活动的合法性、合理性，保障会计信息的真实性、可靠性和准确性，为医院的管理和决策服务，最终推动医院更好地为人民健康服务。
【参考文献】
1 陈珏燕. 试论医院绩效评价方法.中国卫生资源，2008;3(11)：114-115.
2 卫生部，财务司. 医疗机构财务会计内部控制规定讲座. 北京：企业管理出版社;2007：10.
作者单位：安徽中医学院第一附属医院，安徽合肥 230031