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医院作为独立经济实体，理所当然应为其经营成果进行成本核算。非盈利性医院作为社会福利事业的窗口之一，由各级财政部门核拨一定的财政补贴，物价部门核定其医疗服务价格。医院必须执行物价部门统一的收费标准，同时通过不断改善经营管理以实现社会效益和经济效益的双赢。然而部分医院经营者，不仅不在加强内部管理，提高成本核算上下工夫，反而在如何分级收费、增加所谓合理项目收费等方面用功，使政府办医院的福利职能难以体现，造成看病难、看病贵的社会现象，极大地损害了政府形象。笔者认为形成这些问题主要原因有以下几方面。
1 经营性盈亏与政策性盈亏难以划分
医院在取得资金渠道中存在“双轨制”，一方面由财政补助，另一方面由医院按物价规定收取医疗服务费及药品进销差价收入。作为医院财务报告主表之一的资产负债表，其反映的是收支结余或亏损。虽然在业务收支总表上能反映业务收支结余或亏损，但不能揭示其结果是由于某项医疗项目收费价格高低、政府补贴过剩或不足所导致的政策性盈亏还是医院自身经营水平、经营理念造成的经营性盈亏。由于缺乏有效可比的会计信息，造成医院经营者们对医院成本核算重视不够，同行业间力争财政补贴。
2 理论落后于实践
医院成本核算，历经多年的探讨，著作、论文如雨后春笋，层出不穷，其中大多数是现任医院管理者在苦苦思考，努力探索后取得的一些经验，然而却没有一套完整的教材、系统的理论和相应的研究机构来指导具体实践。尤其在院长培训班上，缺乏应有的成本核算培训项目。而现代医院管理者不但要有丰富的专业知识，更需要有的是经营管理能力，这不仅包括医院业务管理，更需要的是如何组织医务人员以低成本、低消耗取得高效益，使有限的卫生资源发挥更大的作用。但目前由于没有系统的理论指导，各省市医院只能根据自己的实际工作经验，摸索当地的成本核算。
3 认识不足，观念未改
医院经营者对医院实行成本核算认识不足，认为医院在安全医疗的基础上多收病人便可增加收入，成本核算可搞可不搞。由此造成在新建、扩建和改建医疗用房以及各项设备投入时不计投资成本的多少、回收期的长短，可见计划经济的观念未改。另外，一些医院管理者只考虑任期内增加收入和资产来突出政绩，缺乏成本核算工作的根本动力。
4 决策
随着卫生事业体制改革的深入，医疗市场的多元化发展，医院间的竞争日趋激烈，如何降低医院运行成本，减少浪费，为政府科学地制定医疗服务收费价格，为医院自身发展增加资本积累，成本核算作为医院管理的重要手段，显得尤为重要。
4.1 提高认识，组织决策层进行专题学习 成本核算作为医院的管理手段之一，首先必须引起医院领导的足够重视，这就需要医院领导对成本核算有足够的了解。因此，组织决策层进行专题学习显得十分必要。只有得到院领导的重视、支持，成本核算才能得到有效的实施。
4.2 卫生行政主管部门尽快出台成本核算规则 作为成本核算规则，必须由卫生行政部门颁布实施。浙江省卫生厅早于2001年就组织相关人员进行成本课题研究，相继开发了成本核算软件，并通过招标，在省级医院进行了可行性论证，为医院成本核算作为规则出台奠定了基础。对此，笔者认为:对二级甲等以上的医疗机构每月必须编报成本核算报表作为业务收支总表的附表，以便为上级主管部门制定项目收费提供基础资料。
4.3 成本核算规则，应以项目成本为原则 成本核算的目的，旨在降低医院运营成本，并为政府制定医疗服务价格提供科学依据。因此，成本核算应以项目成本为原则，为深化医疗体制改革和合理制定医疗服务价格提供科学依据。
4.4 加强成本管理，是医疗市场发展的必然规律 随着我国加入WTO，国内医疗市场开放，民营、合资、外资等不同形式的医疗机构准入医疗市场，现有的医疗机构倍受冲击;加之县级以上的医疗机构药品实行顺价作格，医疗收费价格分级、套餐等不合理的收费现象，将逐渐得以纠正。降低运行成本，加强成本管理，绝非是口头的表白。谁不降低运行成本，谁必将被医疗市场所淘汰。有文章指出政府对医院投入不足，是医院运行困难的原因。笔者认为并非完全政府投入不足的原因。根据卫生部卫生经济研究所1996年调查结果表明，同等级医院，阑尾炎手术的医疗成本价格相差数倍。因此，医疗市场引进竞争机制，加强成本核算和管理，优胜劣汰，势在必行。只有加强成本核算，才能区分是政府投入不足造成的政策性亏损还是医院管理不善造成的经营性亏损，使医院真正走上健康发展之路。
（编辑深 蓝）
作者单位:310003浙江省卫生财会管理中心