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为了适应社会主义市场经济体制下卫生事业改革与发展的需要，加强财务管理，规范财务行为，根据《中华人民共和国会计法》、《内部会计控制规范———基本规范》、《事业单位财务规则》、《医院财务制度》以及其它有关财经法规的规定，医疗卫生单位应结合自身实际情况，建立完善的医院内部会计控制制度，以充分发挥会计的职能作用，形成完善的内部牵制和监督约束机制。笔者就工作实践，谈谈自己的看法，与同行商榷。
1 统一认识，营造良好的内部会计控制环境
医院的负责人对内部会计控制的态度，是影响内部会计控制有效性的关键因素。领导要明确管理的重心在决策，而决策的科学性则离不开正确可靠的信息，只有建立健全内部会计控制制度，对会计、统计等经济业务的程序做出合理的规定才能防范错误和舞弊行为，提高会计、统计信息质量的真实性和可靠性。医院负责人对内部会计控制的态度、认识和行动是内部会计控制运行的基础，医院的组织结构、审计监督体系、人力资源政策等也是影响内部会计控制的重要因素。
2 健全纵横交错的内部会计控制制度
纵向是不同管理层次的控制，横向是不同性质的专业控制，内部牵制制度、岗位轮换制度、内部稽核制度等都是必不可少的，要充分发挥内部会计控制制度的制约功能、反馈功能、激励功能，并通过实践活动不断修正和完善内部会计控制制度，使内部控制制度具有科学性和连贯性，保证其发挥应有的功效。并通过内部控制制度的建立，形成一种积极向上的风气，使每个职工充分发挥内在的潜能，使病人得到快捷的服务。
3 健全财务组织管理
建立合理的财务管理体制，根据医院会计业务的需要，设立独立的会计机构，实行“统一领导、集中管理”的医院财务管理体制。财务科管理全院的各项财务工作，院长是医院财务工作的第一责任人，明确单位领导人对财务工作的领导职责以及会计机构负责人对财务工作的领导职责。建立会计人员岗位责任制以及任用、考核制。根据《医院财务制度》的有关规定，结合各医院的实际需要，合理设置会计岗位，做到不同岗位的相互分离、相互制约、相互监督;制定各会计岗位职责，明确各会计岗位任职条件，实行财会队伍“准入制”，保证会计人员的整体素质;加强岗位业绩考核，定期进行岗位轮换。
4 健全会计基础管理
4.1 建立账务处理程序制度 根据《医院财务制度》、《医院会计制度》的规定使用会计科目，设置会计账薄，按规定的步骤和方法进行账务处理，保证会计核算的客观性、一致性、及时性、重要性、全面性等。
4.2 建立财务稽核制度，明确稽核人员的职责、权限以及稽核内容 一般由财务科长和总账会计兼任，对会计记账赁证、账薄、账务报告等按照规定要求进行审核。
4.3 建立内部牵制以及财务监督制度 记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、账物保管人员的职责、权限应当明确，并相互分离、相互制约;重大对外投资、资产处置、资金调度和其它重要经济业务事项的决策和执行相互监督、相互制约程序应当明确;财产清查的范围、期限和组织程序应当明确;对会计资料定期进行内部审计的办法，程序应当明确。任何一项经济业务的办理，必须由两个以上部门或人员分工办理，经办人员之间相互牵制、相互制约、相互监督;出纳人员不得兼任资产保管、收入、支出、债权、债务账目的登记工作，以及稽核工作和会计档案管理工作;审批支付款项的人员不得担任采购、出纳工作;物资核算与物资保管岗位分离。
4.4 建立财务审批制度 任何一项费用支出，必须先由科室负责人初步审核并签字，然后由财务科科长审核，经院长实行一支笔批报。大额费用支出项目必须申请院办公会研究决定。
4.5 建立原始记录管理制度 原始记录是在经济业务发生时取得或填制的原始管理和核算资料;是对经济业务活动有关事项的直接记载;是加强经济核算和管理的基础。据此，对原始凭证记录的签发、传递、程序、汇集、反馈等，要明确有关人员负责，以确保原始凭证记录的真实性、完整性和可靠性。
4.6 建立票据管理制度 对医疗服务收费收据、行政事业单位结算凭证、向银行购领的银行结算空白支票，以及院内印制使用的票据等医院所有票据的购领、印刷、保管、缴销、管理统一归财务科管理。财务科必须按有关票据管理规定进行印刷、购领、使用、保管。
4.7 建立档案管理制度 财务科指定专人保管会计档案，按期整理立卷，装订成册，登记会计档案保管清册，按档案管理规定明确会计资料的归档、调阅、销毁等管理制度。
5 加强计算机系统的内部会计控制
随着会计电算化的普遍应用，防止计算机犯罪已成为当务之急。计算机技术的复杂性以及计算机犯罪的隐蔽性和危害性，较之手工系统的内部会计控制制度难度更大，不仅要注重软件开发时的系统控制，把应用程度设置成不可读或隐含文件，对数据文件进行加密，及时备份数据文件，还要加强日常维护的控制，严格按工作岗位设定每个操作人员的权限，设定操作口令，如果可能最好使用密码盘。严格按操作权限和操作流程办理，明确会计凭证、会计账薄和财务会计报告的处理程序，完善会计人员岗位责任制。
6 健全预算管理
建立预算管理制度。按照国家有关医疗卫生事业的方针、政策，根据医院事业发展的需要，采用零基预算法，编制医院年度财务收支计划，在提高社会效益前提下，进一步增强收支管理责任。充分调动各方面增收节支的积极性，坚持收支统管原则、统筹兼顾原则、积极稳妥原则、以法理财原则。
7 健全收入、支出管理
建立收入管理制度，医院在开展业务活动过程中取得的业务收入和从事其它活动依法取得的收入，要严格执行国家规定的价格政策和收费标准，建立健全价格公示制度，明码标价，提供病人住院清单等。收费必须使用财政部门统一监制的收费票据，医院取得的各项收入必须全部入账，由财务科统一管理，统一核算，院内各科室不得自行收费，任何个人不得私自收费。
建立支出管理制度。医院发生的各项支出要严格按批准的预算，按规定的费用开支标准，有计划、有步骤、合理地安排使用。为了提高医院的社会效益和经济效益，加快医院改革发展的步伐，医院应实行科室全成本核算，制定科室全成本核算细则。
8 健全资产管理方面
建立实物资产管理及财产清查制度。对医院实物资产的入库、领用、调拨要按规定程序，办理有关手续，正确进行会计核算。为了加强资产管理，医院应定期不定期地对医院的流动资产和固定资产等进行全面或局部清查，对清查中发现的问题，应查明原因，明确责任。做到各种资产账账相符、账实相符，确保医院资产的完全完整。
9 健全工程项目管理方面
建立工程项目管理制度。明确相关机构和人员的职责权限，建立工程项目投资决策的责任制度，加强工作项目的核算、招标、投标、质量管理等环节的会计控制，防范决策失误及工程项目建设过程中的舞弊行为。
10 确保会计内部监督有效运行的外部措施
如何能使这些内部制度和控制程序落实，发挥最佳效果，应当借助外部的各项法规和措施。第一，法人负责制。由会计人员行使会计内部监督，主要对法人负责，而法人最终承担会计责任;第二，政府部门定期或专项审计，并在实施审计的过程中充分肯定并支持会计内部监督，这将对法人和业务及管理科室起极大的规范作用;第三，政府作为管理者，对各单位会计信息质量存在的问题，应当追究医疗机构法人的责任;第四，会计人员应当承担一定的社会责任，可以通过职业道德和职业纪律约束，并由会计人员自律性组织负责检查监督;第五，提高会计人员素质，完善会计服务体系。高素质的会计人员是会计工作水平提高的基础，也是会计系统运行过程合理有序的保证。因此，应建立会计人员继续教育机制，实现会计人员知识更新，同时加大培训力度，使会计法规的内容为会计人员所了解和掌握，表现于会计行为之中，使会计内部监督更有效果。
（编辑思 玉）
作者单位:518172广东省深圳市龙岗区人民医院