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医院固定资产的审计是对医院单位价值较高、使用期限较长、长期使用后仍保持原实物形态的劳动资料，如房屋、建筑物、医疗设备、图书等的审计。由于在一所医院中固定资产的价值一般都在资产价值中占有很大的比重，同时固定资产的价值转移又是通过修购基金的形式直接影响到医院的本期利润［1］，因此，固定资产价值正确与否，关系到审计人员能否对医院的财务状况和经营成果的评价。笔者认为医院固定资产审计应包括以下几个方面。
1 医院固定资产增加业务的审计
医院固定资产增加的审计，主要包括以下方面。
1.1 审查医院固定资产增加的合法性、合理性［2］ 主要包括购进、建造，以投资形式转入、调入、盘盈的固定资产的审查。
1.2 审查医院确定新增固定资产的产权归属 目前，除融资租入固定资产外新增资产必须据有产权证明方可入账［1］，如购入的房屋，必须要有房屋的产权证，购入的医疗设备，发票抬头必须和医院名称相符。
1.3 审查医院新增固定资产的计价 固定资产计价一般以原始价值为准，固定资产增加的途径不同，其原始价值的计算方法也不同。
1.4 审查医院新增固定资产入账情况 固定资产的增加虽然都是借记“固定资产”账户，但贷方科目则要根据固定资产的来源不同分别贷记银行存款、在建工程、待处理财产损益等。
2 固定资产减少的审计
医院固定资产减少的审计，主要包括以下内容。
2.1 审查减少固定资产的批准手续 减少固定资产主要有清理报废、出售、投资转出、盘亏及毁损5种情况。审查减少的固定资产是否有医院职能部门的审批报告。
2.2 审查减少固定资产的计价 由于固定资产是按原始价值成本入账的，因此审查减少资产的计价是否是在减少固定资产的原值的同时，相应减少累计修购基金。
2.3 审查减少固定资产的账务处理 固定资产减少的原因不同，账务处理也不同。根据现行制度规定，凡是报废和出售资产，均需通过“固定资产清理”账户反映整个处理过程。审计人员审查时应注意有无隐匿残值收入和处理收益的现象［1］。
3 医院固定资产结存数的审计
医院固定资产期末结存数是由固定资产期初余额加减本期固定资产增减变化的结果，其审计的内容应包括：
3.1 审查医院固定资产期初余额 固定资产期初余额应与上年审计报告中的期末余额一致，这是因为我国现行制度规定已入账的固定资产除非发生下列情况，所有单位不得任意变动、调整固定资产的账面价值：一是根据国家规定对固定资产价值重新估价；二是增加补充设备或改良装置；三是将固定资产一部分拆除；四是根据实际价值调整原来的暂估价值；五是发现固定资产价值有错误［1］。
3.2 审查医院固定资产账账、账物是否相符 审查固定资产余额应包括检查总账余额和明细账余额是否一致，明细账余额和资产实物是否相符［1］。
3.3 审查医院固定资产的安全性 主要检查医院的大型医疗设备是否已向保险公司投保。若无投保或投保不足均应向医院提出，以降低固定资产的非常损失。
4 医院固定资产修购基金的审计
影响固定资产修购基金的因素有应计修购基金总额、估计使用年限和计提修购基金方法等，因此固定资产修购基金审计包括以下内容。
4.1 审查医院固定资产分类 审查固定资产与低值易耗品的划分是否清楚，固定资产是否按规定进行了正确分类，使用年限的运用是否得当。
4.2 审查医院固定资产应计修购基金总额 应计修购基金总额是否由固定资产原价、估计清理费用和估计残值三者构成，其计算是否正确、合规。
4.3 审查医院固定资产计提修购基金年限 在应计修购基金总额确定之后，估计使用期限越短，则计提修购基金数额越大，反之越小。审查固定资产使用年限是否符合《医院会计制度》规定，是否有医院领导或资产管理部门随意延长计提修购基金年限，从而达到增加利润的情况，或缩短计提修购基金年限，达到逃税的目的（非营利医院除外）。
4.4 审查医院固定资产计提修购基金的时间和范围 一是审查固定资产计提修购基金的时间。本月增加的固定资产是否从下月起开始计提修购基金，本月减少的固定资产是否是从下个月起停止计提修购基金；尚未提足修购基金提前报废的固定资产是否不再补提修购基金，已提足修购基金仍在超龄使用的固定资产是否不再计提修购基金。二是审查固定资产计提修购基金的范围：房屋和建筑物，在用的医疗设备，经营租赁出租的资产、融资租赁租入的资产和合资经营的资产等。
4.5 审查医院固定资产计提修购基金的方法 一是年限平均法的审查。主要审查固定资产原值和修购基金计提比率两个方面。审查固定资产原值，主要是对“固定资产”的总分类账户、二级账户和固定资产登记簿，以及固定资产卡片上记载的金额进行核对，查明同一固定资产原值记载是否相同，计算有无错误；审查修购基金计提比率，主要是审查医院是否按照国家规定的修购基金年限和净残值进行计算，修购基金计提比率在会计年度间有无变化，若有变化，是否有财政部门的审批或报财政部门备案。二是工作量法的审查。审查实际工作量计算是否正确，是否有完整的使用记录；固定资产原值、预计残值率及预计在整个寿命期中可完成的工作量计算的是否正确，是否参照了固定资产技术设计资料的规定或同类固定资产的历史资料。三是余额递减法的审查。审查是否经过有关财政部门批准，修购基金计提比率和修购基金数额计算是否正确，医院在实行快速计提修购基金后经济效益是否由盈变亏。四是年限总和法的审查。审查修购基金计提比率的计算是否正确，使用年限是否按规定运用，实行年限总和法是否得到相应财政部门的批准，医院实行年限总和法后经济效益是否有所提高。
4.6 审查医院固定资产计提修购基金的账务处理 一是审查固定资产计提修购基金的入账科目。计提修购基金，按固定资产使用部门分别计入医疗、药品和制剂生产支出，其借方科目分别是“医疗管理费”、“药品管理费”和“再加工材料”及有关明显账户，贷记“专用基金-修购基金”账户。二是审查固定资产金额计算。审计人员通过测试固定资产金额，与医院已入账金额比较，看是否正确。若被审计医院金额计算有误，但是误差不大，亦可根据重要性原则不进行账项调整。
5 医院固定资产内部控制制度的审计
医院固定资产内部控制制度的审查，笔者认为应包括以下几个方面。
5.1 是否进行固定资产投资可行性分析 目前，有些医院在固定资产购建中，尤其是在大型医疗设备的引进中，存在着相互攀比、一哄而上的现象，往往缺乏事前的科学论证和可行性分析，缺乏对医疗市场病源情况的深入调查，盲目上项目，结果使医疗设备闲置，造成卫生资源的浪费。
5.2 是否编制固定资产年度预算 编制固定资产年度预算，可以预计未来年度的资本支出，控制资产的新增和废弃数额。
5.3 是否有固定资产的定期盘点制度 对资产的账、卡、物定期检查、核对，以确保账账、账卡、账物一致。
5.4 是否有固定资产必要的维护保养制度 建立健全固定资产维护保养制度，以保证固定资产的完好率。
5.5 是否有固定资产的处置制度 建立健全固定资产处置制度，以提高固定资产的使用效率。
5.6 是否建立定期分析和报告制度 建立健全固定资产定期分析和报告制度，以揭示固定资产使用与目标间的差异，为编制固定资产年度预算提供依据。
【参考文献】
1 徐茂林，肖文八.军队审计手册.北京：中国审计出版社，2000，58.
2 张奎，文卫，马东新．审计执法全书．北京：中国统计出版社，1997，69.
作者单位： 050082 河北石家庄，解放军白求恩国际和平医院
(编辑：陆 淼)