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低值易耗品应用于医院的医疗、药品、制剂、管理等各个方面，在医院物质管理中占据着非常重要的地位。它是劳动资料，不是劳动对象，因为它是多次地重复参加医疗服务等而不改变原有的实物形态。其价值是按磨损的程度逐渐地转移到医疗等成本中去。因此做好低值易耗品的管理和核算工作，对加强医院的物质管理和正确核算成本都有着重要的作用。
1 医院低值易耗品核算中存在的问题
按照医院会计制度规定，在低值易耗品的核算中，把低值易耗品同卫生材料和其他材料一起作为库存物资下的明细科目。医院对低值易耗品的核算，采用同其他材料和卫生材料一样的方法，即一次性地记入支出或成本中去。虽然这种方法很简单，但是明显不符合低值易耗品的特点。因为卫生材料和其他材料是一次性价值转移到医疗服务等中去，而低值易耗品可以多次重复使用，其价值是逐步转移到医疗服务等中去。故这种核算和管理的方法存在问题，使在用的低值易耗品处于无账管理，极易造成这部分资产流失，主要表现在以下方面。
1.1 它不能如实地反映医院的流动资产 由于低值易耗品可以反复使用，医院财务账不能反映正在使用的低值易耗品，故使资产负债表中的流动资产不能反映这部分物资。
1.2 它不利于医院加强低值易耗品的管理 由于低值易耗品是一次性计入成本中，便成了无账物资，使医院失去了对正在使用的这部分劳动资料控制，容易造成其流失。
1.3 对医院成本造成了一定的影响 因为低值易耗品可以多次的重复使用。而一次性计入成本中必然造成不同时期成本不正常的波动。例如，某科室一次性的领用一大批低值易耗品，按现行低值易耗品核算的方法，则全额计算在该科室领用的这个时期成本（支出）中。由于低值易耗品可以多次重复使用，该科室就有可能在以后一段时间内不需要再领低值易耗品。故以后这段时间里该科室成本中的低值易耗品费用为零。显然对该科室的成本造成了不正常的波动，影响了成本核算的准确性。
2 低值易耗品核算的对策
针对以上的问题，笔者建议把低值易耗品从库存物资中分离出来，单独设立一级科目。按以下步骤做好低值易耗品的核算和管理工作。
2.1 设立好科目 在低值易耗品科目下，再设3个明细科目。即低值易耗品在库、在用和摊销。
2.2 确定低值易耗品的平均使用期限和摊销率 确定好低值易耗品的使用寿命和摊销率，是充分合理的利用好低值易耗品和正确反映医院成本的关键，也是做好其核算工作的前提。
2.3 做好低值易耗品的会计核算工作 即购入低值易耗品时做，借：低值易耗品——低值易耗品在库，贷：现金、银行存款或应付账款。领用低值易耗品时，借：低值易耗品——低值易耗品在用；贷：低值易耗品——低值易耗品在库。摊销时，借：医疗和药品支出、管理费用、在加工材料等；贷：低值易耗品——低值易耗品摊销。在低值易耗品摊销中，由于其方法很多，笔者认为选择“净值摊销法”比较符合医院的实际情况，它既可以使医院加强对其管理，又可避免它的流失。例如：领用某低值易耗品400元，按平均使用期限10个月,确定的摊销率10%计算，第1个月摊销400×10%=40（元），第2个月摊销（400-40）×10%=36（元）。
2.4 做好低值易耗品的报废工作 按以上的低值易耗品摊销方法，低值易耗品在账面上永远都有反映，实际上它是不可能永远使用下去的。因此要做好低值易耗品的报废工作。如上例假设该低值易耗品使用到第14个月报废，并且没有残值。其第14个月净值为（400-40-36-32.4-……）×10%=113（元）。会计科目处理：借：医疗支出——低值易耗品（某医疗科室）113元；贷：低值易耗品——低值易耗品摊销113元，同时转销在用低值易耗品；借：低值易耗品——低值易耗品摊销400元；贷：低值易耗品——低值易耗品在用400元。
2.5 物资管理部门要做好在用低值易耗品的跟踪管理 建立健全低值易耗品的购置、领用等各环节的管理制度，要定期检查各科室低值易耗品的使用情况，做好在用低值易耗品的实物账管理，定期与财务账核对，做到账账相符、账物相符。
3 讨论
综上所述，如果按上述管理和核算方法去做，既可以真实地反映医院低值易耗品的使用情况，解决低值易耗品在使用过程中的无账问题，又能加强医院低值易耗品物资的管理，同时还能防止低值易耗品的流失，并且准确地核算医院各期发生的实际成本，使当期的收入和支出匹配，达到医院的财务报表真实地反映其现状的要求。
(编辑：杨 熠)
作者单位： 435000 湖北黄石，黄石市妇幼保健院