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摘要： 本文从军队医院经济管理所存在的问题入手，阐述了医院实施全成本核算的必要性与重要性，针对如何实现全成本核算，笔者认为应做到以下几点：（1）实施全本核算需要观念更新、领导重视和全员参与；（2）建立科学的经管组织机构；（3）建立健全规章制度，完善成本核算体系；（4）对成本核算的效果进行评价分析。
关键词： 全成本核算；医院经济管理；竞争力
医院开展成本核算适应市场经济的客观要求。面对市场经济的影响和竞争，为增强军队医院的竞争能力，提高效率和谋求发展，已逐渐引入了企业的经济管理手段，越来越要求高度的经济管理，实行全成本核算［1］。通过实行全成本核算进一步发挥财务部门的管理作用，从而提高军队医院的经济效益。
1 军队医院经济管理中存在的问题
（1）由于军队医院不同于工厂企业，有它自身的特殊性，许多具体措施和管理方法还未得到解决，砸了“大锅饭”，还有“小锅灶”，软指标定了不少，就是硬指标不好搞。定额指标纸上谈兵，考核方法流于形式，奖金分配也只好搞平均主义。在医院之间、科室之间、个人之间，“多超不多奖、少超不少奖、不超也得奖”的状况普遍存在。“甚至差的比好的奖得多”的奇怪现象也并非绝无仅有，发展下去必然挫伤广大医务人员的积极性。（2）否认客观经济规律也在支配军队医院的活动，不讲效率、不计成本、不计折旧、不讲积累，必将使军队医院越办越穷，甚至可能发展到连医务劳动者自身劳动力简单的再生产也不能维持。如果我们在医院一些部门实行企业化管理的方法，必将对医院的经济状况从理论到实践上发生深刻的变革，从而加速改变当前医院物质条件比较落后的面貌。（3）医院各级领导班子思想不是很统一，医院全体干部职工对医院全成本核算制度的改革和分配制度改革的必要性、长期性，对医院加强经济管理，实行科室成本核算缺乏理解和支持。在经济管理中缺乏思想政治工作，使医务人员树立全心全意为病人服务的观点不牢固，加上缺乏经常性的考核、检查和督促，不能及时发现一些存在的问题，不能纠正错误倾向，使得经济管理无法沿着正确的方向前进。
2 实施全成本核算的必要性与重要性
医疗服务活动消耗人力、物力，这种消耗了的价值量构成了医疗服务的成本，实行全成本核算，是完善激励机制的需要，是规范医院管理的需求，可较真实地反映医疗成本的投入，通过成本核算，加强医院的经营管理，扭转科室存在的盲目争设备、争空间、争人力等现象，在减少设备资金投入的同时，可使卫生资源得到更加有效合理的利用。为反映医疗服务的价值收入，提高医院经济效益，不仅要提高医疗收入，更重要的是降低医疗成本，医疗成本越低，经济收益越好。医疗体制的改革，促使医院必须从单纯追求经济收益转到质量、效率、效益并举的综合管理上。通过客观地分析医疗工作数量、工作质量等综合指标与成本的关系，使医院的管理行为更加标准化、科学化、规范化。
3 医院全成本核算的实施
3.1 实施全本核算需要观念更新、领导重视和全员参与 医疗成本核算涉及医院工作的各方面，不只是临床、医技科室，更需要有各种技术扶持和后勤保障单位的参与和配合。因此，实现医疗全成本核算首先要有医院各级领导的观念更新和充分重视;需要有各部门的协调配合和全体员工的积极参与，院领导亲自挂帅，组织成本核算组织和机构，配备专职人员;在全院各级宣讲、组织学习和培训成本核算。只有各级领导明确了成本核算的目的、意义、概念、内容等，才能充分宣传群众、发动群众，在全院工作人员中增强经济意识，从而在工作中自觉减少浪费，控制成本。
3.2 建立组织机构 使财务管理与经济管理部门实现有机地统一，实现医院经济核算和经济管理工作高效、统一。从长远发展看，医院的经济管理组织机构应当是高度集中和相对分散相结合，即高度集中的管理决策层和相对分散的管理执行层，医院经济管理体制以经济管理办公室或经济管理委员会的组织形式直接隶属于院首长，使各种经济信息和决策高度集中;财务科或经济管理科以经济参谋或助理的形式，分散至各经济责任中心，负责执行相应的经济管理工作，这种高度集中和相对分散相结合的经济管理体制、组织结构和管理方式，将有利于医院经济信息的沟通和共享，有利于经济决策的统一、全院经济运行的协调一致和经济高效。
3.3 建立健全规章制度，完善成本核算体系 根据医院的实际情况，建立与成本核算相适应的核算制度，对医院的成本进行预算、核算、严格控制费用支出和预算的管理与执行，确定其成本目标。
3.3.1 以直接费用为主，控制各项费用支出 对人员经费控制，包括工资、补助工资、其他工资、神速利费等，实行定编、定岗、定员，实施责任到人，以提高工作效率，提高医疗服务质量，全面提高社会效益和经济效益。加强对卫生资源的核算，包括卫生材料、低值易耗品、其他材料等，着重进行成本控制，既要考虑社会效益，又要考虑经济效益，使有限的卫生资源发挥最大的功效，科室与财务部门要建立相应的账卡，根据业务量和消耗情况，科室制定相应的支出定额，并按定额进行考核，逐步改进，要精打细算，量入为出，增收节支，避免消耗材料的浪费。公务费成本控制要严格执行国家和行业财务制度的开支范围和标准。关于水、电、暖、汽、燃料等业务费，要分别计量，严格按实际发生额计入成本。核算方法，必须是财务部门和业务部门统一起来，实行内部结算。医疗设备成本核算，包括折旧、维修费、材料消耗、水电费、人员消耗费等，实行设备成本核算，必须与成本效益结合起来，从而提高医疗经济效益。
3.3.2 医疗成本间接费用的核算 测算医疗成本的难点是内部服务定价和合理成本分摊。医院要实行全成本核算并准确分摊各种间接成本，首先就会面临如何先在各供应保障部门实行内部成本核算。间接费用（管理费用）可分为两部分，即行政管理部分和后勤部分。行政管理部分的核算:行政管理部门，一方面要考核其工作质量和效率，另一方面要严格控制管理费用的支出，设立管理成本意识，设立管理费用考核指标，降低管理成本，提高经济管理水平。后勤部门的核算:将后勤部门全面推向社会，如洗衣房、食堂等搞承包经营方式，锅炉房、水电暖、器械、车辆维修等测算消耗定额，核算其消耗材料、人工费等。
3.4 对成本核算的效果进行评价分析 根据科室的支出及成本费用管理指标进行比较分析，找出其可行的方面和需进一步完善的地方，指出改进意见。医院可实行工资、奖金与成本效益挂钩核算，体现节奖超罚多劳多得的原则，充分调动广大工作人员的积极性，促进工作进步，提高综合管理水平。随着市场经济发展的需要，国家有关部门对医疗行业将出台一系列的政策措施，这样军队医院就必须改变过去老的管理模式，积极开展多方面医疗服务项目，不断满足社会的需要，同时加强全面成本核算，严格各项费用支出，充分利用卫生资源，将成本管理提高到一个新的高度，向管理要质量，向管理要效益，才能使医院逐步适应市场经济发展的要求［2］。
参考文献
1 裴学荣.军队医院应积极推行医疗成本核算.人民军医,1996;9(9):56-57.
2 陈伟珍.加强医疗成本核算提高经济效益和社会效益.中国医学理论与实践,2005;15(2):167.
（兰州军区乌鲁木齐总医院财务供应科，新疆乌鲁木齐 830000）