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摘要： 医院成本核算的目的是控制成本、降低消耗、提高效益。通过医院成本核算，有利于医院成本计划的制定与实施；也有利于考核医院成本计划的执行情况；有助于掌握医院成本变动趋势，也有助于为降低成本而寻求正确途径；为医院管理层加强对国有资产管理及其成本管理提供正确的信息，从而达到节约、有效地利用卫生资源和提高医院经济效益的目的。
关键词： 固定资产成本核算；成本信息；真实、客观和完整性
随着医院成本核算的实施、完善和健全，基于医院成本核算的目的和意义，为了医院成本信息的真实、客观和完整性，首先要求医院成本核算对象所反映的“价值”必须真实，尤其是有关固定资产成本核算的价值。因为形成资产成本的主体是使用固定资产，所以固定资产成本核算的价值真实与否，也必然影响到医院的收入、支出和经济效益及成本信息的真实、客观和完整性。
1 根据现行事业单位会计制度规定，现固定资产成本核算方面实际存在问题可概括为以下四点
1.1 固定资产成本核算科目设置不客观 目前可供医院固定资产成本核算的科目，只有“固定资产”和“固定基金”两个科目，且同时等额核算，所以计提折旧、列支成本，从收入中得到的补偿价值、累计损耗价值、折余价值等都得不到真实反映。
1.2 固定资产成本核算制度不规范 原因：（1）固定资产在使用过程中逐渐损耗而消失的那部分价值（有形和无形损耗）、应计提折旧而没有计提，则是提取修购基金。（2）当固定资产退出使用，收回折余价值或净残值，其资金确认和归属没有按其形成实质得到规范处置。所以既不能客观地反映固定资产的损耗价值、补偿价值和折余价值，又不能客观地为评估固定资产的现有价值和转让价值提供依据。
1.3 成本费用归集与列支没有遵循谁使用受益，谁承担费用的原则 目前医院对固定资产折旧费的处置是提取修购费，并列支于管理费用。该处置方式的弊端是很容易造成固定资产各使用部门盲目追求“高、精、尖”而忽视了固定资产的使用效益，也违背了医院成本核算应遵循收入与费用正确配比的原则。
1.4 固定资产成本核算过程不完整 其原因为一方面随着固定资产取得、投入使用、计提折旧、列支成本、得到补偿、形成基金；另一方面，随着固定资产退出使用、转让、出售等，使固定资金转化为流动资金，在资金确定同时又形成了基金。再经过改建、扩建、更新改造，实现了固定资产后续支出。后续支出的经济实质、资金确定增加了固定资产的账面价值，同时双形成基金，继而再投入使用，这样周而复始，不断循环，既是医院业务开展过程，也是资产运行过程；既是资金实现增值和偶尔发生减值过程，也是固定资产成本核算过程。但由于医院固定资产成本核算科目设置不客观、核算制度不规范、收入与费用配比又未遵循谁使用谁受益、谁承担费用的原则，导致医院固定资产成本核算过程无法得到完整反映。
2 对存在问题的建议
2.1 建议调整和增设有关固定资产成本核算的会计科目
2.1.1 在医疗支出、药品支出、管理费用科目下增设二级科目“折旧费” 折旧费的核算是一个成本分配过程，使固定资产成本分配于各个受益期和受益部门，实现期间收入与费用的正确配比。为遵循谁使用谁受益、谁承担费用的原则，在“折旧费”科目下增设三级科目，如某某病区或科室（使用受益部门）。
2.1.2 增设固定资产备抵科目（调整科目）“累计折旧” 累计折旧的核算是反映固定资产在使用过程中已损耗的累计价值（累计损耗价值）。
2.1.3 设置二级科目“更新改造基金”和“净基金” 为保证国家对医院固定资产方面投入资金及其形成基金的安全和完整，在固定基金科目下设置二级科目“更新改造基金”和“净基金”。更新改造基金是折旧费补偿价值的实现，通过定期计提折旧，并积累起来形成基金，也是单位固定资产进行改建、扩建、更新改造资金的主要来源。净基金是随着固定资产增加和固定资产后续支出增加的经济实质及其资金确认而增加。又随着计提折旧，形成更新改造基金而减少。
2.1.4 将原科目“提取的修购费”和“修购基金”的核算内容更正为提取大修理费用 因为大修理费用是固定资产的局部更新，其特点是修理范围大、次数少、时间长、费用多。结合其特点，如将大修理费用直接计入当期成本，就影响了各期成本的合理负担，所以应采用按月计提的办法来实现期间收入与费用的正确配比。
2.2 建议更正和增加有关固定资产成本核算方面的会计分录
2.2.1 增加固定资产时的会计处理 （1）收到上级专项投资拨款时：借：银行存款（专项存款）贷：专项应付款（2）使用该专项拨款时（以直接购置方式形成固定资产）借：固定资产贷：银行存款或相关科目同时，借：专项应付款贷：固定基金-净基金（3）使用该专项拨款时（以筹建方式形成固定资产）借：在建工程贷：银行存款或相关科目（4）工程完工交付使用时：借：固定资产贷：在建工程同时，借：专项应付款贷：固定基金-净基金（5）接受捐赠或无偿调入、无需安装的新固定资产时，借记固定资产、贷记固定基金-净基金。如需安装的新固定资产，按该资产安装时发生的后续支出，借记在建工程、贷记银行存款或相关科目。安装完毕交付使用时，按资产原值，借记固定资产、贷记固定基金-净基金。按后续支出，借记固定资产、贷记在建工程，同时借记固定基金-更新改造基金、贷记固定基金-净基金。（6）接受捐赠或无偿调入、无需安装的旧固定资产时，借记固定资产、贷记固定基金-净基金及累计折旧。如需安装的旧固定资产，按该资产安装时发生的后续支出，借记在建工程、贷记银行存款或相关科目。安装完毕交付使用时，按资产原值及原累计折旧额，借记固定资产、贷记固定基金-净基金及累计折旧，按后续支出，借记固定资产、贷记在建工程，同时借记固定基金-更新改造基金、贷记固定基金-净基金。
2.2.2 计提折旧、列支成本、形成更新改造基金时的会计处理借：医疗支出-折旧费-某某病区或科室药品支出-折旧费-某某科室管理费用-折旧费-某某科室贷：累计折旧同时，借：固定基金-净基金贷：固定基金-更新改造基金
2.2.3 固定资产发生租赁业务时的会计处理 固定资产租赁业务是因单位之间发生固定资产暂时多余和不足，为充分发挥固定资产使用效能而采用租赁方式调剂固定资产的余缺，其主要特征是转移了使用权。为确保租赁固定资产的损耗价值能完整形成更新改造基金，在收到租金时，借记银行存款、贷记固定基金-更新改造基金。支付租金时，借记医疗支出等受益部门、贷记银行存款。
2.2.4 减少固定资产时的会计处理 （1）出售、转让不需用固定资产，收回净残值时的会计处理借：银行存款贷：固定基金-更新改造基金同时，借：固定基金-净基金累计折旧贷：固定资产（2）捐出或无偿调出新的固定资产借：固定基金-净基金贷：固定资产（3）捐出或无偿调出旧的固定资产借：固定基金-净基金累计折旧贷：固定资产
2.2.5 当固定资产改建、扩建、更新改造发生后续支出时的会计处理借：在建工程贷：银行存款或有关科目改建、扩建、更新改造完毕，交付使用时借：固定资产贷：在建工程同时，借：固定基金-更新改造基金贷：固定基金-净基金
2.2.6 有关修购基金计提与支用的会计处理 提取大修理基金时，借记医疗支出等受益部门、贷记修购基金。发生大修理费用时，借记修购基金、贷记银行存款或相关科目。
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