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People’s hospital of Fuyang cost accounting practice and thinking
Hongjuan Chen
Abstract With the community market economy and the continuous deepening reform and improving sanitation,the hospital management costing will become important means and components.Fuyang people’s hospital,according to the new hospital accounting system,explores the establishment of hospital cost accounting system and cost accounting mechanisms for the implementation actively.Based on experience which is gained in hospitals carry out cost accounting practice,to analys several fundamental problems which should focus on of the implementation of cost accounting in hospitals.
Key words economic management costing hospitals
People’s Hospital of Fuyang,Fuyang 311400,China
Correspondence to:Hongjuan Chen,renweini@163.com
摘要： 随着社会主义市场经济和卫生事业改革的不断深化和完善，成本核算将成为医院管理的一种重要手段和组成部分。富阳市人民医院根据新的医院财会制度规定，对建立医院成本核算体系、实施成本核算运行机制进行了积极的探索。本文从该院开展成本核算实践中取得经验，分析探讨了医院在实施成本核算中应着重解决的几个基本问题。
关键词： 医院经济管理；成本核算
当今医疗市场竞争，归根结底是医疗服务质量和成本的竞争。降低成本、提高质量、增加效益是医院经营管理的永恒主题。医院只有不断地更新管理理念，探索医疗成本管理新思路，实施成本核算运行机制，建立科学、合理、简便易行的成本核算体系，才能提高医院的管理效益［1］。
医院的成本核算是指医疗机构把一定时期内实际发生的各项费用加以记录、汇集、计算、分析和评价，按照医疗服务的不同项目、不同阶段、不同范围计算出医疗服务总成本和单位成本，以确定一定时期内的医疗服务成本水平，考核成本计划的完成情况，并根据不同医疗服务项目的消耗，分配医疗服务费用的一种经济管理活动［2］。
1 医院开展成本核算已势在必行
1.1 开展医院成本核算是适应市场经济的客观要求 医院作为社会经济运行的基本单位，其经营与发展必须符合市场经济规律的要求。为此，国家对医院管理体制进行了重大改革，把医院分为营利性医院和非营利性医院，实行分类管理，促使医院积极参与市场竞争。医院在市场经济条件下要想提高竞争力和自我发展能力，只有用一流的技术、高质量的服务、合理的检查用药和尽可能低的成本费用，去获得病人的满意，才能在获得社会效益的同时取得经济效益。由于医疗服务收费不可能完全市场化，因此医院提高效益的重点只能是通过实行成本核算，从而达到降低消耗和提高工作效率，避免冗员和仪器设备的闲置。
1.2 开展医院成本核算是贯彻执行卫生政策法规的现实需要 随着社会主义市场经济的不断完善和卫生事业性质的进一步明确，一系列卫生改革政策和法规相继出台，使医院的经济管理不断面临新的挑战和考验。国家新的《医院财务制度》和《医院会计制度》明确规定了医院要实行成本核算。因此，医院必须认真贯彻执行国家新的医院财会制度，合理地归集、分配医疗活动中所发生的收入和费用，使医院形成统一、规范、便于考核
医院财务成果和经营业绩的量化标准，实行成本控制，降低消耗，以最小的投入取得最大的效益。
1.3 开展医院成本核算是解决群众“看病难、看病贵”的重要举措 为了构建社会主义和谐社会，维护人民群众的健康权益，除了政府采取法律、经济、行政等有效的监管手段外，医疗机构更应强化科学管理，通过开展成本核算和成本管理，降低医疗服务成本，提高医疗服务质量，以满足群众的医疗、保健服务需要，达到减轻群众看病负担的目的。
1.4 开展医院成本核算是医院破解自身发展“瓶颈”的有效手段 我院是一所二级甲等医院，院内设内、外等临床科室20个，病区14个，病床550张，现有职工656人。为改善医疗条件，2003年我院多方筹措资金，加大基础设施建设，投资1.2亿元建造病房大楼，由此造成资金短缺，债台高筑。面对严峻形势，医院只有抛弃“等、靠、要”的思想，实行成本核算，挖掘内部潜力，才能提高经济效益，使医院良性循环发展。
2 开展医院成本核算的主要做法
2.1 广泛宣传，更新观念，统一认识 思想是行动的先导，只有观念的转变才能促进管理行为的转变。为奠定开展医院成本核算的群众基础，我院通过院报、墙报、周会、职工大会等各种途径，广泛宣传成本核算的目的和意义，使全院职工明确医院作为卫生事业的重要组成部分，既具有国家和政府赋予的福利性，又是一个独立的经济实体。非营利性医院是在执行政府价格政策前提下承担满足人民群众医疗保健需求任务，同时作为一个独立的经济实体，在提供医疗服务的活动中，既有物质投入，又有智力投入，并且直接创造一定的价值，而政府对医院投入的经费十分有限，绝大部分资金需要医院自筹，因此要使医院在市场经济条件下生存和发展，就要保证医院不能亏损并有一定效益。从这个意义上来说，开展成本核算是医院经受市场竞争的压力，加强经济管理的重要手段，事关医院的“生死存亡”。
2.2 建立组织，配备人员，培训队伍 成本核算是一项涉及医院运行全方位和全过程的工作，它不仅是医院管理人员的职责，更是全院职工的责任。在实际工作中，需要加强组织领导及协调，全员参与和各部门配合，同时要有一支成本核算的专业技术队伍。为此医院成立了成本核算工作领导小组，领导小组由院长担任组长，分管院长为副组长，财务、设备、总务、动力、信息、医务、护理、人事、药剂等科室负责人为成员，明确各部门的职责分工。财务部门配备专职成本核算员，负责全院成本核算方案拟订、数据收集汇总、计算分析和监督检查工作。有关科室配备兼职成本核算员，主要负责领用并管理科室财产物资，与各有关部门进行财产物资的核对，每月向专职成本核算员报送本科室成本核算报表等工作。同时，根据成本核算职能分工，组织相关人员实施分类培训，夯实成本核算能力、技术和方法的基础。
2.3 清产核资，健全制度，规范操作 针对该院资产数量众多、基础工作做得不够完善、资产明细账不健全、成本核算缺乏最根本的数据基础的现实，我院对医院资产进行了认真全面地清查、产权登记、价值确认和资产核实。在清产核资的基础上，建立健全实物资产管理制度，在实物管理库房设立实物会计，实行实物特性上的分工管理与会计核算上的统一管理相结合。同时制定了合理的内部结算办法。
2.4 科室核算，数据分类，网络操作 我院实施科室成本核算，为以后的项目成本核算和单病种成本核算打好了基础。在充分征求科室负责人意见的基础上，以行政后勤、临床、医技、体检为四大模块设置成本核算中心。其中，核算科室行政后勤设34个，临床43个，医技17个，药品8个。同时全面采集与成本核算相关信息如：医疗服务项目名称、科室面积、人员、固定资产折旧额、空调出风口个数、水表度数、电表度数、洗衣金额、设备维修工时、总务维修工时、电话费、出院病人数、门诊人次、内部结算价格等，并将涉及成本系统数据项目进行分类与编码，配置成本核算软件，实施计算机网络化操作。成本核算软件初始化，基础设置包括输入成本核算科室名称、科室职工信息、信息项目、成本项目。成本项目分为人员经费、材料消耗、药品费、折旧维修费、水电燃料费消耗、日常支出、其他费用、辅助服务成本、管理费用、医技支出、药品支出共11大类。做到成本明细项目的设置与会计科目的支出项目设置基本相同，确保便于财务数据与成本数据比较，财务支出等于成本支出。
2.5 流程分摊，成本分类，合理归集 我院将全院成本计入医技和临床，成本费用分摊流程：首先将后勤科室的成本分摊到其他科室；其次分摊行政科室成本；再次是分摊辅助科室成本（见图1）。
图1 成本费用分摊流程
按谁受益、谁负担的原则，归集成本核算数据，直接费用直接计入，间接费用分配计入。主要有以下途径：（1）从账务系统取得原始数据，通过接口，把所有支出科目设置为部门核算，日常报销费用均计入核算科室，账务系统中的核算科室应于成本软件中的核算科室一致。（2）库房材料、物资、药品支出通过Excel表格按部门代码导入软件系统。（3）将全院性费用如折旧费、水费、电费、物业管理费等设置分摊方案。比如：由于医院还没有分核算科室安装流量表，对水电费先按一定的比例分摊门诊、住院、医技、其他四个中介部门，再把门诊水电费按科室面积+科室人数分摊；住院按空调通风口+床位数+科室人数分摊；医技和其他中介也有各自的分摊标准。（4）所有的成本数据采集完成后，运用系统的分摊与计算功能算出科室直接成本组成明细表、科室全成本组成明细表、科室成本分摊明细表。在此基础上，计算成本，编制成本核算报告，开展成本分析，实施医院成本考核。
3 实施医院成本核算应注意的几个问题
3.1 要建立一个强有力的成本核算组织体系 医院成本核算工作涉及面广、工作量大、政策性强，专业知识要求高，是一种全方位、多层次的管理活动。医院成本核算不再单纯是财务部门及其专职部门的工作，而是拓展至临床、医技、行政后勤各科室，需要领导高度重视、全员参与和各部门配合，充分调动员工成本核算的积极性，共同挖掘降低成本的潜力，形成以财务部门与财务人员为中心的自上而下、多层次、多部门成本控制网络体系，让医院每一位职工都关心、参与成本核算工作，实行专业核算与群众核算相结合。这是医院有效实施成本核算的前提。
3.2 要建立一套科学实用的医院成本核算统一标准和规范 医院成本核算必须严格贯彻国家财经政策，明确成本核算的依据、目的、任务和核算形式，建立医疗成本核算项目、名称、科目分类规范及其对应关系标准，确定成本核算对象、内容和方法，包括费用支出界限、间接费用分摊和财产物资的计价与价值结转方法等。规范实物的供应、使用管理，尤其是对医疗仪器设备、药品、医用材料等实物出库、供应、消耗环节的日常管理。合理制定对内服务价格的标准［3］，以便准确反映技术保障、后勤服务等部门的劳动消耗，据以确定被保障、被服务单位应承担的成本费用。从而使医疗服务成本项目各子系统能够实行数据的自动分类和归集，最大限度地实现医院成本核算和费用分析的及时、准确、简单、可靠，从而探索出一种既能有效控制医疗费用，使其符合价值规律，又能保证医疗服务公平、效率与可及性的理想模式，为实现医疗服务项目分类标准化核算奠定基础。这是医院有效实施成本核算的基础。
3.3 要建立一套功能完备的医院成本核算信息系统 由于医疗服务项目涉及面广，且复杂多样，其专业分工精细，各学科和保障部门之间联系密切且复杂，加上医疗项目是按项目计费，使医疗成本核算的各种数据庞大复杂，若用手工统计核算，工作量大，难以做到及时、准确，数据分析的可靠性更难以想象。因此，医院加强医院信息系统建设，推进成本核算工作的网络化，建立一套功能完善，包括成本核算功能模块的计算机系统，在各临床科室设立医生工作站和护士工作站，各临床和医技科室的检查治疗发生地、各实物管理库房、行政后勤部门、各收费结账网点及财务管理等部门实行计算机联网，实现成本核算数据收集、存储、传输、汇总、分析的及时、准确和可靠，提高成本核算质量。这是医院有效实施成本核算的保障。
3.4 要建立医院效益评估体系和医院激励机制 对成本核算的各个环节，每个具体程序进行考核、评估，找出成本变动规律和升降原因，经过成本—收入—效益的测算分析，将医疗服务技术管理和经济管理结合起来，使医疗服务质量通过经济效益而量化。根据成本核算结果，确定医院相应的分配办法［4］，将科室利益与科室的医疗效果与经济效益挂钩，劳动价值与分配挂钩，科室和个人的责、权、利更加明确，激励职工参与医院的成本核算，调动职工增收节支的积极性。这是医院有效实施成本核算的关键。
3.5 要正确处理医疗服务质量与成本的关系 质量是医院长期发展的根本所在，是医院的生命线。医疗质量的高低，对提高医院竞争力、扩大医院知名度、增加服务量、增加收入等方面都起着到重要的影响。由于现代医疗技术水平的不断提高，其成本也相应的增加，医疗质量也将不断提高。医疗质量的提高，相应的会增加服务量，增加收入，其单位成本费用就会相对地降低。医疗质量低，业务量不足，就会造成单位成本相对增加。因此，医院要在提高医疗质量上下工夫，增强竞争力，扩大服务量，相对降低成本消耗。医院不能以提高服务质量为借口而忽视节约成本，也不能为节约成本而忽视医疗服务质量，要注意医疗质量与成本的有机统一。在开展成本核算过程中，特别要避免为节约人员培训费用和引进人才成本牺牲后续发展；为节约科研经费、会务费，而少了技术学习提高，影响医疗技术质量；为降低单位固定成本，而不顾及病人数量，放弃环境改造和对新技术的发明、创新的投入，影响服务质量。这是医院有效实施成本核算的核心。
3.6 要以科室成本核算为基础推进医院成本核算 医院科室成本核算是相对于院级成本核算而言，是以科室为核算单位，对业务活动中的劳务物资消耗进行归集。医院发生的成本费用支出，从空间上看，它涉及各部门科室；从时间上看，有的与服务过程同步，有的不同步，而不同步的费用，有的是预提，有的是待摊；从用途上看，有的是为某一种项目耗用的直接费用，有的是多种项目共同耗用的费用。成本费用及其对象的计算不能够一次完成，必须经过归集、分配再归集，再分配，多次核算，才能算出相关成本。因此，实行科室成本核算是医院成本核算必然的选择。但随着医院成本管理的发展，成本核算不再仅仅是单纯的会计核算方法，而是结合医院自身的特点，从只核算医院总成本和科室成本，向更为细致的病种核算、医疗项目核算等方法的核算体系发展。因此科室成本核算既是院级成本的补充和完善，又是进行病种、项目成本核算的前提和条件。这是医院有效实施成本核算的选择。
参考文献
1 周曾同.市场经济条件下医院成本管理走向.中华医院管理杂志，2005；21（2）：104.
2 李辉.医院成本核算与财务管理实用手册.银川：宁夏大地音像出版社，2005：1.
3 黄卫红.构建新环境下公立医院成本管理体系.中华现代医药杂志，2006；8（5）：118.
4 张利民.也谈医院成本管理.卫生经济研究，2003；4：38.
5 文玉玲.当前医院成本管理存在的问题及核算模式.现代医院管理，2005；9（3）：14.
（富阳市人民医院，浙江富阳 311400）