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【摘要】 随着医疗体制改革的进一步深化，医疗市场竞争变得空前激烈，加强医院财务管理，使我国医院会计与国际惯例接轨，编制现金流量表的必要性将会日益凸显。本文现对现金流量表的编制及分析进行阐述如下。
【关键词】 医院 现金流量表 结构 编制方法 分析
随着外资医疗机构的进入、营利性医疗机构的涌现，医疗体制改革的进一步深化，医疗市场竞争变得空前激烈。加强经营管理，最大限度地提高资金的使用效率已成为医院管理工作的当务之急。医院管理者不仅需要了解医院的收支情况，而且更需要现金流量方面的会计信息。现将笔者的工作实践，试结合平阳县人民医院的实际情况，参照企业现金流量表编制和分析的经验，对医院现金流量表的编制及分析做初步探讨。
1 医院编制现金流量表的必要性
现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表，它是对传统的医院财务报表的有效补充，其所提供的会计信息具有不可替代性。医院的资产负债表是反映医院在某特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现实义务和所有者对净资产的要求权，它反映医院某一定时日的财务状况，是静态的财务信息；收入支出总表是按权责发生制原则确认收入和支出，反映医院的经营成果；其他资料也只是对上述要素数据的细化。会计报表使用者仅从这些报表所获得信息是有较大的局限性的，假如院长要问“今年总共花了多少钱？都花在哪些方面？”如果有了现金流量表，这问题就不难回答了。医院的现金流量表是基于收付实现制的，是从另一个侧面反映一所医院在一定时期的现金及现金等价物流入流出情况，是动态的财务信息，起到了资产负债表和收入支出总表之间的桥梁作用。
现金流量表有助于预测医院未来的现金流量，预测医院未来发展情况［1］。通过对它的分析，我们能够客观地评价医院的盈余质量、偿债能力、现金周转能力等多种经营活动状况，从而预测医院未来现金流量，为医院组织现金调度、合理使用现金，判断医院未来发展规划和方向。通过编制现金流量表，有利于加强医院的资金管理。
2 医院现金流量表的结构及编制方法
2.1 现金流量表的结构 由于医院经营活动的特殊性，使医院不能完全套用企业的方法编制该表。在现行的《医院会计制度》中，没有对现金流量表及其结构提出要求。因此，我院在编制现金流量表时，将其分为“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”、“现金及现金等价物净增加额”四个项目［2］。
经营活动产生的现金流量指医院的医疗、教学、科研及其他与经营活动有关的现金流量，根据该项目，管理者可以非常清晰地了解到医院通过自身经营活动产生的现金流量是否能够维持经营、偿还债务、对外投资等；投资活动产生的现金流量是反映医院大型设备的购置、对外联营投资、在建工程、处置固定资产等所产生的现金流量；筹资活动产生的现金流量是反映医院向银行贷款、偿还贷款及利息、财政专项补助现金等所产生的现金流量；现金及现金等价物净增加额是指经营活动、投资活动和筹资活动所产生的现金流量净额，此项实际上也是“现金”、“银行存款”及其他现金等价物科目的期末余额与初期余额之差，该值可用来检验报表编制的正确性。
2.2 现金流量表的编制方法 现金流量表通过手工进行日常核算，工作将十分烦琐。随着电算化的逐步推广，医院通过计算机编制现金流量表的条件已具备。我院于2004年购买用友软件851版本，全面实行会计电算化，利用该软件总账及UFO报表系统的功能编制现金流量表，既方便又准确。
3 现金流量表的分析
3.1 现金流量的结构分析
3.1.1 现金流入、流出分析 分别计算经营活动、投资活动、筹资活动的现金流入和流出项目占现金总流入和总流出的比重。通过分析，我们可以了解到医院现金流量的主要来源和去向。
3.1.2 流入流出比率分析 我们可以对经营活动的流入、流出比进行计算，分析出医院每一元现金流出可以换回多少现金的流入。
3.1.3 现金流量净额的构成情况分析 反映医院经营、投资和筹资三类活动的现金流量净额各自所占总的现金流量净额的比例。通过这方面的分析，可以明确体现出在一定时期内的现金流量主要是由哪类产生的，以抓住重点，促使现金流量结构合理。
3.1.4 对经营、投资、筹资三类活动内部各项现金收支进行分析 例如计算医院提供医疗服务、销售药品收到的现金占经营活动现金流入中的比重，我们可以了解到医院的医疗业务带来的收益是否能够满足医院正常运转所需的经费开支［3］。
3.2 现金流量的流动性分析 流动性是指将资产迅速转变为现金的能力。流动性分析的指标主要有以下两种：（1）现金流动负债比=经营活动的现金净流量/流动负债，这是反映医院短期偿债能力的比率，这一比率越高，说明医院偿付流动负债的能力越强。（2）现金债务总额比=经营活动的现金净流量/负债总额，这是反映医院长期偿债能力的比率，这一比率越高，说明医院长期偿债能力越强。
3.3 获取现金能力分析 获取现金能力可以通过经营现金净流量和投资资源的比值来反映，其他具体指标有以下两种：（1）收入现金比率=经营活动的现金净流量/业务收入，这一指标反映医院每一元收入可以换来多少现金流入［4］。（2）全部资产现金回收率=经营活动的现金净流量/资产总值×100%，这一指标反映医院全部资产产生现金的能力。一般情况下，以上指标比值越高，说明医院获取现金能力越强。
3.4 财务弹性分析 财务弹性是指医院适应经济环境和利用投资机会的能力。这种能力来源于现金流量与支付现金流量和支付现金需要的比较。现金流量超过需要，有剩余的现金，适应性就强。因此，财务弹性的衡量是用经营现金流量净额与支付要求进行比较，主要指标有：现金满足投资比率。该指标是近5年经营现金流量净额之和与近5年资本支出、存货增加之和的比值。该指标反映医院的自给率，比率越大，说明自给率越高，当达到1时，说明医院可以用经营获取的现金满足扩充所需资金；若小于1，则说明医院要靠外部融资来补充资金。
3.5 现金流量表的趋势分析 比较会计报表是趋势分析中常用的一种手段，对于医院现金流量表的比较分析，可以选取最近两期或数期的数据进行比较，观察和分析医院现金流量的变动趋势。现金流量表分析是资产负债表、收入支出总表分析的有益补充。
总之，为了适应医疗市场的激烈竞争和医疗体制的进一步改革，现代医院管理必须引入现金流量的概念，以加强经济核算和发挥财务杠杆的作用，从而使医院的资金达到最佳使用效果。
【参考文献】
1 牛桂龙.利用现金流量表分析企业财务状况.科技情报开发与经济，2004；14（3）:220-221.
2 池文瑛.现金流量表在医院的运用、编制及分析方法.中国卫生经济，2001；20（5）:62.
3 苏浩然，吴新莉.医院现金流量的状态分析.中国卫生经济，2004；23（7）:66.
4 王莹.浅析现金流量表的比率分析.中华财会网，2002-01-10.
作者单位：平阳县人民医院，浙江平阳 325400