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【摘要】 在市场经济条件下，军队医院要想又好又快地发展，其根本点是在保证为军队服务的前提下，深化全成本核算，使医院的利润率在收入增长的情况下随之提高，努力增强医院的社会效益、经济效益、军事效益，实现可持续发展的目标。本文根据当前军队医院全成本核算方面的不足，结合我院实际情况，就新形势下如何搞好军队医院全成本核算做了进一步探析。
【关键词】 军队医院 成本核算 成本效益
自从2002年总后勤部印发的《军队医院会计核算管理办法》实施以来，军队医院的经济出现了强劲发展势头，医疗收入大幅度增长，绩效工资也随之上扬。但经过仔细测算，大部分军队医院的利润率反而出现了下降，究其原因是军队医院的成本核算工作进行得不够完全、彻底，还存在着许多不合理的成本开支内容。成本开支项目不完善，跑、冒、滴、漏的现象时有发生，成本责任人不清，成本支出的真实性未做监督，成本效益性较差，全员成本意识不强，成本核算工作与医院总体发展步伐不协调，严重影响了医院的整体发展水平。
1 目前军队医院成本核算方面存在的问题
1.1 成本核算机构缺乏相互配合 目前，军队医院下设经济管理和财务两个成本核算部门，财务部门是按收付实现制进行院级成本核算，而经济管理部门是将收付实现制与权责发生制结合起来进行科级成本核算，本来基础数据应该一致，但由于部门职能不同和人为因素导致协调不够，各自为政，相互之间缺乏沟通，致使成本核算口径不一致、方法不统一、内容不规范，同一经济信息不同部门提供的数据不同，从而影响领导做出有效的经济决策，所以真正意义上的院科两级核算的同步是很难做到的［1］。
1.2 成本核算人员专业素质不高 经济的发展要靠人来推进，成本核算是一项专业性很强的工作，这对从事该工作的人员提出了较高要求。但由于军队医院的特殊性质，传帮带没有很好形成，所以从事成本核算工作的人员不是没有理论基础，就是没有工作经验，处于边摸索、边学习、边总结、边提高的状态，医院缺乏复合型的经济管理人才。医院没有一套有效衡量和评价各责任单位业绩的成本核算方法，并且核算的内容不全面，导致成本核算工作不能循序渐进、规范有序地进行。
1.3 成本核算软件研发不完善 目前，军队医院进行成本核算的是“军队医院会计核算管理系统”和“军卫一号”工程软件，虽然二者建立了数据通道，但由于运行环境、采集数据来源、统计口径（时间、范围、标准）等方面不同，致使同一经济信息二者反映的数据不一致，导致现阶段各军队医院数据网上采集与手工采集并用，相当一部分数据由手工调整，数据共享程度低，不能有效建立成本核算数据信息的连续流动，各软件反映的数据无法相互核对、印证，信息的可靠性和准确性降低。由于信息流无法形成有效的控制环路，就不能发挥信息系统反馈控制和精确调整的系统效益。
1.4 成本核算的原始数据不准确 成本核算数据是网络各终端人员在限定时间内录入的，由于对成本核算的重要性缺乏认识，各成本发生地的录入人员对数据的规范性和准确性要求降低。随着医院的快速发展，有些成本数据的分类和科目的设置需要进一步规范和研究，由于各录入人员对于科目的维护不及时，导致没维护科目的原始数据缺失，所以原始数据的可信度值得关注。
2 我院全成本核算的做法
军队医院要实现“优质、高效、低耗”的目标，成本核算工作的地位和作用更加突出。在新形势下，医疗成本核算已经上升为直接关系医院兴衰成败的根本因素。只有认真、规范地搞好医疗成本核算，医院的服务、管理、建设才能建立在扎扎实实、科学合理的基础上，才能从糊涂账变成明白账。我院的全成本核算管理借鉴国内外军地医院在管理上一些好的做法，通过划小核算单位，实现扁平化管理，建立无假日医院制度，强化责任主体、权力主体和利益主体的统一。将所有医疗收入，包括军队人员医疗计价收入（虚收实算），全部按技术含量、劳动强度、成本投入多少精确地分割计入每一个三级科、护理单元及部分独立工作室，把上级拨款留作医院基金使用，有利于核算军队医院效益；同时，将所有成本支出，包括军人工资、奖金、房屋折旧、设备维修、医院维持性管理成本等，全部按比例自动合理分摊到每个独立核算科室。把各机关管理成本支出的合理性当作一项重要考核指标，并对预算执行情况符合率进行全程跟踪，以促进机关进行全成本核算。最后按收支平衡后的净利润和质量考评得分计算奖金。其主要作用有：（1）实行虚收实算后推诿诊治军队伤病员现象消失；（2）经济管理透明精确，贡献与分配一致，极大地调动了员工的积极性和主动性；（3）通过内部挖潜，降低医疗费用，赢得病人和社会的认可，医疗市场不断扩大，医院经济效益良性快速发展，综合保障实力显著增强。
3 深化医院成本核算的建议
3.1 整合部门，协调关系 针对各成本核算部门协调不够的现状，主要原因是缺乏一个总的协调机构将各部门有机地结合起来，各医院应整合财务、经管、物资部门，由院领导牵头成立财经中心。设专业化的专职人员进行日常核算、监控、研究与测算工作，使成本核算工作作为医院运营的重要一环，发挥其应有的作用。这将有利于理顺关系，打破部门界限，整合数据资源、人力资源，使成本核算工作规范有序地进行，使经济数据分析真实可信。
3.2 进一步研发软件，统一信息平台 进一步研发“军卫一号”信息系统与会计核算软件之间的数据平台，尽快实现基础数据的准确、及时，确保数据共享，应用通畅，消除信息孤岛现象。同时，成本核算人员要积极参与软件的研制过程，减少因系统原因导致的成本核算不准。医院自行研发的成本核算软件一定要在现行的成本核算软件的基础上进行，保证自动实现全院成本数据的及时收集、存贮、传输、汇总、分析和共享。要统一规范成本核算信息平台，统一成本核算口径。
3.3 提高成本核算人员的素质 当前军队医院的成本支出还有相当一部分未列入医院成本进行核算，这就要求成本核算人员不断学习、观察、思考、总结、应用，把过去粗线条的成本核算工作变为规范化精细准确的成本核算工作，尽量做到以科学的成本核算基础进行效益核算，避免立不稳脚跟的数据，让科室心服口服。并且要根据实际情况，对成本核算方案进行定期修订和完善。
3.4 加强成本效益的分析 只满足经济收入，不重视成本效益分析，会影响成本核算开展的深度和广度。军队医院要讲究发展质量，走内涵发展之路，确保医疗规模扩大的同时，医院的利润率也同步提高。这就要加强成本核算工作的规范、连续性，在事前分析成本支出的合理性，在事中监督成本支出的真实性，在事后反馈成本支出的效益性。与此同时，运用恰当的成本核算方法，确保成本真实、可靠，并且要运用通用的成本效益指标进行衡量，做到各医院在发展指标上的可比性。这样就可以找出差距，分析原因，进而调整结构，确定适度发展规模［2］。
3.5 深化院科两级成本核算 军队医院一般应实行院科两级成本核算，院级成本核算总括地反映全院的成本费用情况，体现医疗活动的财务状况和经营成果。财务人员应灵活地运用成本效益指标，为领导决策提供及时、可信的经济数据，使领导对全院的经济状况做到胸有成竹，从而制定出切实可行的决策。科级成本核算是以部门、科室、班组为核算单位，分别按各科室的职能、职责建立成本核算的具体办法，成本核算人员应准确掌握和控制科室成本消耗，正确考评科室绩效，从而调动科室人员的主动性和积极性，使他们既是医疗业务的能手，又是科室综合效益管理的行家。随着管理的要求，成本核算工作要求进一步细化，由当前以科室为核算单位的成本工作向医疗小组核算发展，进而向医疗项目核算发展。
医院管理者一定要树立新的成本、质量、效益观念，由成本为奖金核算向成本控制和反馈分析发展，唤起全员的经济意识，齐抓共管，以合理的成本保证优质的医疗服务，把成本核算结合医院管理特点作为一种现代管理方法。
【参考文献】
1 高社.强化军队医院成本核算管理.解放军医院管理杂志，2006；13（4）:301-305.
2 罗卫东.转变理念提高质量 增强医院竞争能力.中华现代医院管理杂志，2004；2（5）:40-41.
作者单位：解放军第251医院财务科，河北张家口 075000