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【摘要】 医院内部控制是医院为了保证业务活动的有效进行和资产的安全与完整，防止、发现和纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策、措施及程序。其重要组成部分即内部会计控制。内部会计控制是医院为实现既定目标而形成的一种自我调整、自我约束、自我控制的制衡机制。本文主要论述了医院内部会计控制的主要问题以及加强与完善医院内部会计控制建设的设想。
【关键词】 医院；内部会计控制；管理
完善的内部控制制度是医院正常运转十分必要和有效的保障体系，而内部控制的核心就是会计控制。它是医院为了保障会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律、法规和规章的贯彻执行而制定和实施的一个控制系统。内部会计控制的内容极为丰富，涉及医院经营管理的所有方面和所有环节，是一个复杂的系统工程。就目前内部会计控制的客观环境和制度本身来看，仍然存在着一定的局限性，阻碍着内部会计控制的有效运行和发挥。
1 医院内部会计控制存在的主要问题［1］
1.1 管理层对内部控制认识不足 不少医院并未意识到建立健全内部会计控制的重要性，只是把它理解为各种规章制度的制定、汇总，认为做了整章建制方面的工作就等于建立了内控机制，制度的落实也存在很大的问题，遇到具体问题不能按规定程序办理，造成内控制度的失效。在某些医院，领导者长官意识浓厚，指示会计人员造假，违反财经法规，导致内部控制制度形同虚设。
1.2 内部会计控制制度不够完善 财务管理的各项法规、制度现已基本满足日常管理的需要，但关于内部控制方面的规定没有成型的文件规定。有的单位虽然建立了一些内部会计控制制度，但不够科学、严谨，仅仅把一些业务规章制度当作是内部会计控制制度，其职责划分、奖惩标准不明确，稽核范围过于狭窄，影响了执行的效果。没有针对医院的各个环节、各个部门制定出相应的规章制度，执行上缺乏相应的激励与约束机制。
1.3 信息系统失真，会计处理缺乏一贯性 医院在建立了电算化会计系统后，医院会计核算和管理的环境发生了变化，会计数据处理的速度快了，会议核算的准确性和可行性也有了极大地提高，但也为内部控制带来了许多新问题。计算机技术的复杂性以及计算机犯罪的隐蔽性和危害性较之手工系统的内部会计控制制度难度更大。另外，医院内部各个部门各自为政，部门与部门之间的信息缺乏沟通，导致会计信息滞后。
1.4 人员素质低、诚信度不足 在一些医院，一些不具有会计专业技能的人员充斥在会计岗位上，账务处理混乱，会计操作性、原理性错误大增，导致会计基础工作薄弱。许多财务管理人员并未受过正规专业教育，亦未对其进行管理培训，这些低素质的管理人员即使有全力为人民服务的思想，也因能力有限而无法真正发挥其有效作用。
1.5 风险评估不足、意识薄弱 由于社会经济环境的变化，市场竞争越来越激烈，医院的经营管理会面临来自各方面的风险，如：市场风险、营运风险、技术风险等。从当前的现状看，医院的风险意识并没有提到应有的高度，管理者对单位所面临的风险认识不足，更缺乏有效的风险管理机制。
2 完善并强化医院内部控制制度的主要措施［2，3］
（1）领导更新管理理念，重视会计队伍建设。医院的高层管理者应适应医疗改革形势的要求，改变过去重医疗业务建设、轻财务管理的思想，主动更新管理理念，充分认识会计职业的重要性，重视对会计人员的选拔任用以及监督管理。重视会计队伍建设，健全有效的内部会计控制制度，可以确保会计所提供的信息能合理、客观地反映医院的财务收支和成果，为医院经营活动和有效决策提供可靠的依据。（2） 制定符合医院实际和发展要求的内部会计控制制度。针对医院当前会计和经济管理中存在的薄弱环节和严重的问题，研究制定出符合医院实际和改革发展要求的内部会计控制制度。如按照《内部会计控制规范》要求，合理设置会计机构和会计岗位，正确划分各岗位的职责权限；保证会计人员依法、独立地处理会计业务；建立内部牵制和监督制约机制，做到不相容职务相互分离，以堵塞漏洞，消除隐患。使会计账务处理客观、真实，符合会计法规要求，确保医院资产安全、完整，防止货币资金无序流动，杜绝会计舞弊行为的发生。（3）坚持以人为本的思想，将内部会计控制制度与医院文化建设相结合，注重调动和发挥全体职工的积极性是搞好内部会计控制制度的基础。医院管理者要善于发动群众参与，将内控制度与医院文化建设结合起来进行，力争取得较好的效果。（4）建立内部会计机构网络系统，实行会计电算化，提高内部控制效率,并在物资、药品、医用材料等使用部门实行内部会计委派制，发挥会计人员独立监管职能。（5）强化内部审计工作，保证会计信息质量，实现内部会计控制制度的再监督。对会计资料进行内部审计，既是内部会计控制制度的一个组成部分，又是对控制活动的监督。医院内部审计不仅要对医院的经营活动进行财务收支进行审计，更重要的是要对医院未来市场风险进行识别并提出防范风险的措施；内部审计还应对医院内部会计控制制度进行评审，发挥审计预警功能。通过强化医院内部审计工作，使会计所提供的反映医院经营状况、资金流向、偿债能力、收益分配等信息真实、准确和完整。总之，对医疗单位内部控制制度的实施，要综合运用全方位、全过程的管理模式，运用行政手段、经济手段、法律手段，才能达到预期的效果，才能真正建立健全完善的会计内部控制制度。
【参考文献】
1 孟凡利.内部会计控制与全面预算管理.北京：经济科学出版社，2003:12-13.
2 李云霞.21世纪财务管理发展的十大趋势.财会月刊，2002；2：33-34.
3 苏恒明.谈新时期大中型医院财力管理.中国卫生经济，2002；12：54-56.
作者单位：南昌大学第一附属医院，江西南昌 330006