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摘要： 本文对现行《医院会计制度》在资产核算与管理方面做了深刻的思考，提出一些实际工作中的观点及操作方法，与同仁们共同探讨。
关键词： 资产核算；应收医疗款；药品、库存物资；固定资产
资产是医院开展医疗活动必不可少的物质基础，对其准确地进行核算及加强管理非常重要。现行《医院会计制度》是1998年中华人民共和国财政部、卫生部根据当时情况制定的，随着市场经济的发展，已逐渐不能适应核算与管理的要求。笔者从事会计核算与管理工作二十多年，现就资产的核算与管理问题，提出一些观点，与同仁们共同讨论，以期共同进步、精益求精。
1 应收医疗款
根据《医院会计制度》规定，医院应按年末应收医疗款和应收在院病人医药费科目余额的3%～5%计提坏账准备。随着经济业务的变化，此项规定已不能反映医院资产的真实性，也不符合配比原则。应将年末计提改为每月计提。此类业务的核算借鉴企业会计制度的规定更为合理。现行《企业会计制度》规定：在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。计提坏账准备的方法由企业自行确定，经批准后，在制定的有关会计政策和会计估计目录中明确，并按照法律、行政法规的规定报有关各方备案。目前，企业坏账准备的计提方法有：账龄分析法、余额百分比法、销货百分比法、个别认定法。结合医院实际情况，应该将个别认定法和余额百分比法结合使用。如果某笔应收医疗款的可收回性与其他各项应收医疗款存在明显的差别，导致该项应收医疗款如果按照与其他应收医疗款项同样的方法计提坏账准备将无法真实地反映其可收回额，可对该笔应收医疗款采用个别认定法计提坏账准备。例如，“120”从公路上送来1例身份不明的车祸受伤人员，经抢救无效死亡，肇事车辆逃逸，其使用的医疗费用成为呆欠，此笔业务使用个别认定法更为合理、准确。特别需要注意的是：在同一会计期间内运用个别认定法的应收医疗款项，应从采用余额百分比法计提坏账准备的应收医疗款项中剔除。
由于医院是特殊的服务行业，因而产生的应收医疗款有其特殊性。它不同于企业的应收款，应收医疗款中的呆欠部分往往是病人因贫困确实无法支付或恶意欠逃所致。随着医疗行业竞争日趋激烈，医院要生存和发展，就必须从各个方面增收节支、加强管理。应收医疗款在业务收入中所占比重占到24%左右，因而加强应收医疗款的管理显得比较重要。在此，笔者认为各家医院应根据实际情况对应收医疗款进行分类分级核算，针对不同类别采取不同的方法管理，如与医疗保险处签订合作协议、住院处与病房密切配合、专人负责追讨、法律手段、考核奖惩、全院参与、齐抓共管等措施，将呆欠降低到最低水平。
2 药品、库存物资
随着医疗市场的开放与发展，药品价格、医疗费用的降低成为医疗行业竞争的焦点。建立健全药品材料采购内部控制制度更显迫切与必要。各医院不得由同一部门或个人办理采购与付款业务的全过程。必须严格执行不相容岗位的分离，如请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审计；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行。对于重要的和技术性较强的采购业务应当组织专家进行可行性论证，并实行集体决策和审批。
3 固定资产
3.1 加强固定资产管理的重要性 医院的固定资产占资产总额的相当比例，一般医院大于60%，就这一会计科目核算的金额所占比重来看，足以引起各家医院管理者的高度重视。从考核固定资产的指标来看，每百元固定资产业务收入一般在职115～130之间。换言之，医院业务收入的高低很大程度上依赖于固定资产的规模。精湛的技术、优质的服务、舒适的环境、先进的设备是医院生存与发展的重要条件。因而完善固定资产的核算、加强固定资产的管理在医院管理中具有十分重要的位置。
3.2 现行《医院会计制度》固定资产核算的不足与改进 现行《医院会计制度》第三十一条规定：固定资产按账面价值的一定比例提取修购基金，用于固定资产的更新和大型修缮。具体比例由医院根据固定资产原值和使用年限核定，报卫生主管部门备案或批准后执行。提取修购基金时，借记医疗支出（药品支出、管理费用）-维修费-提取修购基金，贷记专用设基金-修购基金，在账务处理上，除融资租赁未付清前、固定资产盘盈、盘亏待处理两种情况外，固定资产=固定基金。这一核算方法无法列示固定资产的净值，从而虚增了资产。为此，笔者认为医院固定资产的核算应借鉴企业的做法，设置“累计折旧”科目。
3.3 运用Excel做好固定资产基础工作 由于医院固定资产数量多、种类杂，特别是市级以上医院大多超过亿元。因而，做好固定资产的基础工作十分重要。除了建立三账一卡、专人管理外，运用Excel可以为固定资产的核算与管理提供详细的基础资料。首先，根据各医院的实际情况，设置所需项目，建立Excel表（见图1）。图1 用Excel制作的资料表单
然后，将医院的固定资产全部输入表内，这样，整个医院的固定资产状况便一目了然。在需经资料时，可以根据实际需要，对项目进行排序。如核算某病区成本时，根据使用科室栏排序，可以找到相关资料。又如，审核电脑购置计划时，按品名栏排序，可以了解各科室的电脑购置时间、数量、使用情况，以确定购置计划的合理性。
3.4 固定资产的折旧方法 医院应根据固定资产的类别、特点，采用不同的折旧方法。计提固定资产折旧可选用的方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。方法一经确定，报卫生主管部门批准备案后，不得随意变动。（1）年限平均法：也称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。此方法适用于房屋及建筑物、图书等。（2）工作量法：是根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。此方法适用于救护车、CT等。（3）双倍余额递减法：是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。此方法适用于复印机、音响等。（4）年数总和法：是将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子，以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。此方法适用于有残值的专用设备、一般设备。
以上只是笔者对医院资产核算与管理的一点思考，在实际工作中还有许多更加合理、准确的观点和方法，以期共同交流、共同探讨。
（泰兴市人民医院，江苏泰兴 225400）