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【摘要】 医院内部会计控制制度是规范医院经济管理、保证国有资产的安全和完整、提高会计信息质量、发挥资金与资产最大社会和经济效益等方面的重要手段。现代医院管理必须引进现代医院内部控制理论和方法，不断建立与完善以内部控制制度为核心的各项管理办法和制度。
【关键词】 内部会计控制 现状 重要性
近年来，中共中央、国务院《关于城镇医药卫生体制改革的指导意见》、《关于建立城镇职工基本医疗保险制度的决定》等文件中明确提出“加强医疗机构的经济管理，进行成本核算，有效利用人力、物力、财力等资源，提高效率、降低成本”等要求；我国第一部针对内部控制的法律《会计法》中规定，应建立、健全本单位内部会计监督制度；财政部又先后颁布《内部会计控制规范——基本规范（试行）》、《内部会计控制规范——货币资金（试行）》等一系列相关文件，进一步明确与规范内部会计控制的内容，阐明建立与完善内部会计控制体系的基本框架和要求，从而标志着我国的内部会计控制制度，已从理论研究阶段正式转入实务操作阶段。随着我国社会经济的快速发展、医疗卫生体制改革的逐步深化、国家对事业单位预算管理体制的改变和人们医疗保健需求的不断提高，促使医院的经济活动与财务管理，从内容到形式都发生着很大的变化，同时，也逐步加大医院的财务风险和经营风险，传统的内部牵制、互相制约制度已不能适应医院财务管理的要求。因此，建立和完善医院内部会计控制系统，确保医院经济的安全运行和有效监管已是当务之急，对提高医院经济管理水平，增强发展后劲显得尤为重要。
1 医院内部会计控制实施现状
1.1 对内部会计控制的认识不足 许多医院院长缺乏对内部会计控制知识的基本了解，对如何建立、健全内部会计控制的重要性和现实意义认识不足，致使内部会计控制的意识淡薄，仅把建立内部会计控制作为形式，对单位建立与否持无所谓态度，甚则还有医院拒绝进行内部控制制度的建设；多数医院的财会人员至今仍扮演着付款员的角色，无权参与医院的重要决策乃至业务经济管理活动，对重大决策过程和结果均不了解，失去财务与会计核算、控制（ 监督） 的基本职能。
1.2 内部会计控制制度不完善 有些医院虽建立了部分内部会计控制制度，但缺乏科学、严谨和操作性，稽核范围过于狭窄；有的把院内业务规章制度当作内部会计控制，其职责划分和奖惩标准不明确，影响执行效果；因内部管理制度的松懈导致内部会计控制工作削弱，出现账目混乱、财产不实和数据失真等现象；有内部不同部门、不同职务的管理人员相互串通作弊，为掩盖真实的财务状况和经营效果，任意伪造和制作虚假的会计凭证，导致会计账簿和会计报表所提供的信息失真。
1.3 内部会计控制制度执行不力 遇到具体问题时，并不按照已建立的内部控制制度的规定而随意处置，使内部会计控制制度流于形式，无法彰显制度的约束力，贯彻执行不力；行使控制职能的管理人员滥用职权、蓄意徇私舞弊，即使设计良好的内部控制，也未能发挥应有的效能；因医院会计人员数量不足、素质偏低、工作繁忙等原因，造成随意记账、手续不清、差错频繁和会计资料散失等，相关内部控制失去作用。
1.4 内部审计与监督机制不全 医院经济的监督评审多数依靠内审部门实现，但目前许多医院的内审部门仍隶属于财务部门和同一领导，内部审计缺乏应有的独立性；因内部审计工作还仅限于审核会计账目，对于内部稽查、评价内部控制制度的完善与否，以及医院内各组织机构执行的效率等方面，均未发挥内审的应有作用；部分会计人员违反会计职业道德，不认真履行会计监督职权，参与违法、违纪活动和出谋划策等。
1.5 信息化程度制约参与和控制 长期以来，传统手工会计的每笔经济业务需经多重手续处理，并严格遵循相关制约监督制度进行操作，已形成严密的内部相互牵制、相互核对和审核复查机制。同时在实施的过程中，也包含大量的信息提取、传输和校验等工作。由于医院基本实现HIS系统，业务处理流程大为简化，信息处理基本由计算机完成，管理环境优化，信息工作量大，内容广泛复杂，但会计人员无法直接参与、控制且效率低，当医院的网络化建设还处于不能满足医院全面管理需求的状态下，原有手工记账条件的内部控制措施又处于失灵，出现内部牵制措施缺失，审查、稽核机制被削弱。
内部会计控制制度作为医院自我调节和自行制约的管理机制，处于中枢神经系统的重要位置，对于现代化医院的良性运行和经济管理，保证国有资产的安全与完整至关重要［1］。在处于经济转型的时期，医院内部会计控制制度的健全、有效与执行彻底，将能进一步提高社会效益和经济效益。
2 加强内部会计控制的几点思考
2.1 内部控制制度的有效实施要靠领导重视 医院领导层应统一思想，实施财务集中管理体制，重视会计核算和会计监督工作、经营管理的一切过程和环节，支持和督促照章办事，明确财务负责人参与医院重大决策的职责；制定内部会计控制制度，要注意权利的平衡，进行检查与考核，及时发现问题和处理。加大对各部门监控力度，敢于在实际工作中力排干扰。对于严格执行制度者给予精神和物质奖励，违规违章者坚决给予行政处分和经济处罚。
2.2 逐步建立与完善内部会计控制制度 在遵守会计准则的基础上，从本单位会计工作的实际出发，强化与健全会计政策和会计控制制度，并注重制度自身的合理性、前后衔接的连续性；制定与落实会计人员岗位职责，界定权责，体现内部相互牵制原则，分离不相容职务，形成严密的职务分离控制；将各部门、科室的经济业务活动按其业务流程特点划分为若干个具体的工作岗位分派到人，解决权力制衡和内部监督约束的实质问题，促进经济活动在适当的授权审批，监督协调下有序高效地运行。
2.3 规范会计行为与保障内控的执行力 医院财会部门要切实贯彻国家相关法律法规和规章制度，严格执行内部财务控制制度的规范与要求，对会计资料的取得、记录、保管并以相关制度进行约束；建立内部稽核制度，规范会计行为，尽可能保证会计信息的及时、真实和完整，提高会计信息质量，防范各种违规违法、乱纪行为，加大打击力度；建立有效的激励机制，强化对内控制度实施情况的检查与考核，及时发现不足和进行纠偏，促使会计工作达到内控的目标。
2.4 加强内部审计建设和发挥部门作用 内部审计作为对内部控制的检查和再控制，具有极其重要和特殊的地位，应注重内部审计的作用，不断加强内部审计的建设，保障其独立、客观和咨询活动。通过内部审计部门系统和规范化，评价和改进风险管理，提高对风险控制及管理过程的有效性，增加价值和改进组织经营，帮助医院实现经济目标，有助于建立健康、积极的文化氛围，使员工自觉履行职责和将职业道德放在首位，真正成为内部控制设计的顾问和助手。
2.5 健全医院信息化条件下的内部会计控制 建立信息系统岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保不相容岗位相分离，制约和监督使各项操作管理制度落到实处，定期核对医院HIS系统数据，保证账账、账实相符；采取回避制度设置信息岗位，系统主管、系统监控、软件开发等岗位的直系亲属，不得担任出纳、收银等岗位的工作；对信息系统相关业务处理，建立严格的授权批准制度，明确审批人的授权批准方式、程序、权限、责任及相关控制措施；重点检查操作权限是否经授权批准，系统修改、维护是否符合规定的程序和记录，数据库操作是否经特别批准并做详细记录，操作是否存在越权行为。新模块投入应用或修改后的软件重新投入使用时，是否经过内部控制评估，是否经过必要的系统测试和数据测试，以及评估及测试结果是否符合要求等。
【参考文献】
1 胡守惠，冯仇美.医院内部会计控制操作指南.杭州:浙江文艺出版社，2006：8.
作者单位：杭州市第二人民医院，浙江杭州 310015