点击显示 收起
【摘要】 计提“专用基金——修购基金”与计提“折旧”，不仅在提法上不同，而且在会计核算方法上也大不相同，因此在具体核算方法上，仍需改进。医院会计核算中，增设“累计折旧”会计科目。同时取消一般修购基金提取的会计核算内容。计提折旧后，会计报表中分别列示固定资产原值，累计折旧及固定资产净值，使资产负债表反映医院实际总资产及净资产，便于报表使用人正确理解有关信息。
【关键词】 医院固定资产；修购基金；折旧
现行《医院会计制度》对固定资产的标准、分类、计价及核算方法都做出了明确的规定，虽未明确提出“折旧”的概念，但规定按固定资产账面价值的一定比率提取修购基金记入支出，即对固定资产不提取折旧，按账面价值的一定比率提取修购基金，并通过“专用基金——一般修购基金”进行核算。这实际上是按固定资产完全折旧的办法来计算提取修购基金，虽然与旧制度相比，上述规定在完善固定资产管理及核算，准确核算财务成果等方面，有显著改进，但与现行企业会计制度相比，存在明显不足之处，没有设置“累计折旧”的会计科目。《医院会计制度》中不要求计提折旧，医院的“固定资产”和“固定基金”科目反映的是现有固定资产的原始价值。计提“专用基金——修购基金”与计提“折旧”，不仅在提法上不同，而且在会计核算方法上也大不相同，因此在具体核算方法上，仍需改进。现行制度其会计处理为：在提取一般修购费时：借：医疗支出（药品支出、管理费用）——一般修购费 贷：专用基金——一般修购基金。在使用时则：借：专用基金——一般修购基金，贷：银行存款。 同时《医院会计制度》也没有对月中购置或报废的固定资产明确规定提取修购基金的起止月份。
1 存在的弊端
1.1 不利于资产管理 以上处理，明知固定资产在使用过程中已经损耗，出现减值，但会计处理结果并没有减少净资产，因而造成虚增净资产，不能对映反映某项固定资产一般修购费（折旧）的累计提取情况，不利于管理者和有关部门对固定资产一般修购费（折旧）的累计提取数进行监督。而在实际操作中往往存在对某项固定资产的一般修购费（折旧）累计多提和少提，致使其不能正确反映医院的医疗收支和药品收支结余的实际问题，因而无法真实地反映固定资产的实际价值及提供固定资产增值、减值的客观评价依据，也无法为固定资产残值和转让价值提供定价参考，不利于固定资产的管理，不能真实地反映医院财务状况。
1.2 虚增医院资产 计提“专用基金——修购基金”反映在净资产中，它不是固定资产的备抵科目，不反映固定资产的净值（即折余价值），以致医院的资产负债表不能真实地反映医院的财务状况，形成医院固定资产账面原值越来越大，固定资产老化程度也越来越高，但账面上却无法反映。另外“专用基金——修购基金”的使用比较含糊笼统，这样不能真实反映固定资产的实际价值，也不能给医院管理者提供客观的固定资产评价依据，因此导致医院主要会计报表——基金情况变动表也不能反映医院实际拥有的净资产及其变动情况，虚增医院资产，有悖于会计核算中的稳健原则，影响资产负债率的真实性。
2 改进措施
2.1 在购置固定资产的会计核算时，借鉴企业会计的核算方法 借记“固定资产”，贷记“银行存款”，不再通过“专用基金——修购基金”、“固定基金”这样的净资产科目核算。只有这样才能使医院固定资产的会计核算真实化、规范化、标准化，缩小行政事业单位和企业会计核算的差距，使会计信息具有可比性。
2.2 取消一般修购基金提取的会计核算内容，增设“累计折旧”会计科目 将“专用基金——一般修购基金”的期初余额转入“事业基金”医院会计核算中， 设置“累计折旧”科目。每月增加计提折旧的会计核算，会计分录借记“医疗支出（药品支出、管理费用）—公用支出—折旧费”，贷记“累计折旧”。在资产负债表中，将“累计折旧”作为备抵科目列示，两者相减，就是固定资产的净值，这样在会计报表中就反映出固定资产原值及净值，固定资产的增减情况一目了然，以便如实反映医院固定资产的规模、新旧程度和实际价值。
2.3 采用适当的折旧处理方法 固定资产折旧就在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。通常可选用的固定资产的折旧方法包括年限平均法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法。不同的折旧计算方法计提的折旧额不同，影响着各期的成本费用。年限平均法是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。其计算公式为：年折旧率=（1－净残值率）/预计使用年限双倍余额递减法是指将直线法的年折旧率（不考虑净残值）加倍，固定资产余额价值为基数计算各年折旧额的一种折旧方法。其计算公式为: 年折旧率=2/预计使用年限年数总和法是将固定资产的原值减去净残值后的净额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。年折旧率=尚可使用年限/预计可使用年限的年数之和。其中年限平均法为直线折旧法，双倍余额递减法和年数总和法为加速法折旧法。加强医院财务管理，医院应采用适当的折旧方法，进行固定资产折旧核算。（1）各种房屋、设备刚刚投入使用的时候，使用效能较高，各方面指标都是比较优质的，但随着年限的增长，设备开始陈旧老化，指标性能减弱，基于这种情况，理论上来说，医院应该更倾向采取加速折旧法。（2）由于科学技术进步，医疗设备寿命周期越来越短，更新换代势必加快，医院最好考虑到这种可能性，在设备使用早期提高折旧成本，后期则降低折旧成本，这与加速折旧法的原理是一致的。（3）对于贵重仪器占固定资产低的小型医院，会计核算基础薄弱，医疗成本和科室核算起步较晚，可采用年限平均法，逐步开展医院固定资产折旧核算。对于大、中型医院，会计核算较健全，财务管理完善，专业设备中的贵重仪器占固定资产的比例较高，则可根据固定资产的分类，结合医院经济管理的需要，分别采用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法或者年数总和法进行固定资产折旧核算。在计提范围上，对房屋和建筑物，无论使用与否均计提折旧，对房屋以外的各种设备器具仅限于在用的部分，未使用的不计提折旧。在计提期限上，按规定的使用年限计提，对提前报废的固定资产不再补提，对超期使用的固定资产不再续提，并在备查簿中登记，作为更新设备和考核的参考依据。在账务处理上，计提基数以期初应计提折旧的“固定资产”账面原值为依据，采用规定的年折旧率或月折旧率计算折旧额，当月增加的固定资产，当月不提取折旧，当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不计提折旧。 总之，在医院会计核算工作中，固定资产的核算是一个重点；真实反映固定资产的实际价值，在医院管理中具有十分重要的意义。期望通过共同探讨，使医院固定资产的会计核算进一步完善，更好地服务于医院经营管理的需要和经营目标的实现。
作者单位：烟台市牟平人民医院，山东烟台 264100