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【摘要】 按照一般企业对现金流量表的制作方法制作医院的现金流量表，会产生很大一部分性质不明、内容不清的金额，这是因为医院对固定资产、固定基金和修购基金有特殊的核算方式。这种特殊的核算方式体现在医院现金流量表中则会形成几项特殊的调整事项。
【关键词】 医院 现金流量表 固定资产 修购基金 特殊调整事项
医院作为自主经营同时又承担提供医疗保障服务的特殊的事业单位，既不同于一般纳税人性质的企业，也不同于全额拨款的行政事业单位，体现在会计核算方式上也就有所不同。例如对固定资产的核算以及由此引申的固定基金和修购基金的归类都有其特殊性。这一特殊性不仅体现在日常的业务核算中，也体现在各项报表的计算和列示中，尤其体现在现金流量表的计算和列示中。
1 医院对固定资产等相应科目的账务处理方法
现金流量表的编制有直接法和间接法。直接法下通常按照企业经营业务发生的性质将企业一定期间内产生的现金流量归为3类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量及筹资活动产生的现金流量。企业会计准则中对各项活动产生的现金量有具体的规定，应调整哪些项目。例如在投资活动产生的现金流量填列方法中，“构建固定、无形资产和其他长期资产所支付的现金[1]”，准则规定本项目可以根据“固定资产、无形资产、在建工程、现金、银行存款”等账户的记录分析填列[1]。但由于医院在固定资产的购置、报废、变动的核算上的特殊性，使本项目填列方式有所不同。下面以具体的操作过程为例说明[2]：医院购入固定资产 借 固定资产 贷 固定基金 借 其他资本性支出(万元以下固定资产) 修购基金(万元以上固定资产) 贷 银行存款医院提取固定资产折旧 借 支出类科目 贷 修购基金医院报废、处置固定资产 借 固定基金 贷 固定资产如果有进项 借 银行存款(或现金) 贷 其他收入医院接受捐赠或上级无偿拨入的固定资产 借 固定资产 贷 固定基金从以上运作过程可以看出，医院的固定资产核算方式与一般公司、企业的不同处。首先医院在增加固定资产时相应的增加固定基金;其次，在提取固定资产折旧时并未专列一项折旧科目作为固定资产的备抵项目，而是将其直接计入修购基金，固定资产则和固定基金始终保持初始的同等金额的账面价值。修购基金和固定基金虽然同属于净资产科目，但只对应固定资产，而且绝大部分固定资产的购置都从修购基金中直接支出。
2 医院对固定资产等相应科目
在现金流量表中的处理理顺了以上三者的关系，即有必要对现金流量表中“构建固定资产、无形资产和其他资产所支付的现金”以及“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”的编制方法进行调整。以上项目在处置固定资产时，应注意捐赠或拨入的固定资产增加或减少既不会影响现金流量的增减也不会影响净利润的变动。而在购置较大金额的固定资产以及提取固定资产折旧时，如果忽略修购基金科目，则会有很大一部分现金流量的性质无法准确计量、归类。这就是为什么医院财务的现金流量表如果照搬一般企业的编制方式，总会产生很大一部分现金流量支出无法归类，其性质始终不明，只是被机械地倒挤出数额放置在其他支出中，无法让报表使用者准确的阅读并获得正确的相关信息。
【参考文献】
1 中华人民共和国财政部制定. 企业会计准则.北京：经济科学出版社，2007： 41-42.
2 周文贞,秦永云,王金秀.医院财务管理，第2版. 北京：中国经济出版社， 2003：102-105
作者单位：甘肃省中医院，甘肃兰州 730050