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【摘要】 财政部新颁布的《医院会计制度(征求意见稿)》，对医院会计核算的费用类会计科目作了较大的修订，本文从新旧制度支出、费用科目设置的不同，分析了新制度下费用类会计科目设置的优缺点。
【关键词】 医院会计制度;会计科目;新医改
为适应新医改的进程，财政部2009年8月颁布了新《医院会计制度(征求意见稿)》(以下简称新制度)向社会广泛征求意见。新制度与旧制度相比不但新增了医院与政府财政部门结算的相关内容，同时重新规范了费用类的会计核算科目。旧制度中支出类会计科目共5个，新制度中共设置7个费用类会计科目，分类更合理、更细化。共合并了旧制度的2个会计科目，拆分了1个会计科目，新增了3个费用类科目，保留了1个会计科目，具体对比如表1[1]。表1 医院会计新制度与旧制度比较此次新制度对费用类科目的重新规定，体现了医院会计制度改革前瞻性、科学性、合理性的特点。
1 前瞻性的特点现代公立医院在未来的社会活动中“公益性服务单位”的定位是新医改中明确提出的，新制度的修订必然以此为出发点和切入点。公立医院未来在公共事故抢救、自然灾害抢救、突发公共卫生事件及其他免费救治等社会公益性救助中所发挥的作用将越来越突出，为此所发生的费用将是医院日常医疗服务过程中一项常规性、重要性的支出项目，新制度新增“公益性支出”用于核算医院在上述活动中所发生的各项费用是十分必要的。同时，为广大患者提供更优质、更前沿的诊疗服务，提高医院的核心竞争力，各家医院都加大了医院自身的科研水平，这也是政府部门重点培育扶持和投资的部分。一个现代化的公立医院，其科研水平的高低，往往间接地反映在科研费用投入的多少。因此单独设立“科教支出”会计科目用于核算医院从事科研、教学活动发生的费用，更符合医院自身发展的需要，同时也能反映出政府部门对医院医疗科研发展的支持力度。
2 科学性的特点医院从事医疗服务活动所耗费的直接成本包括：药品成本、材料成本、人工成本等，把旧制度中的“药品支出”、“医疗支出”合并新设“医疗成本”科目，有以下两层含义：(1)药品不再是医院创收的一种工具。(2)药品仅仅是医疗服务成本的一部分。随着新医改的推进，药品零差价销售成为必然，药品在医院服务中的职能从原来的创收职能转化为医疗成本的一部分，这充分体现政府在切实减轻患者就医负担方面所做的努力。把旧制度中“其他支出”拆分为“公益性支出”和“其他费用”也是突出医院在今后的社会活动中“公益性”身份的定位，更鲜明地反映出一个医院在公益活动中投入的大小。
3 合理性的特点新制度规定医院行政管理部门和后勤部门因管理活动及提供后勤报务所发生的费用仍统一归集在“管理费用”中核算。“管理费用”中归集的费用不再像原制度中要求的要二次分配，将不再分摊至“医疗成本”中，这种规定好处体现在：(1)简化了会计人员会计核算的复繁工作。(2)“医疗成本”科目更能真实、客观、单纯地反映出医院从事医疗服务活动所需的耗费，为政府的投资决策提供直接的依据。新增“财务费用”核算医院在筹融集体活动中发生的费用，通过该项费用的归集，能充分反映一个医院的管理层在医院发展决策中，各项决策的正确性和合理性。但同时新制度中费用类的设置也存在一定的局限性主要表现在：(1)“其他业务支出”、“其他费用”科目所涵盖的内容过于笼统，如：医院可能发生的罚款、医疗赔款在旧制度中明确列支在“其他支出”科目下，新制度却未予以明确。(2)“管理费用”和其他费用科目之间费用的发生界限较模糊。新制度规定“后勤部门发生的能直接计入'医疗成本、科教支出、其他业务支出、等的费用不在本科目核算”[2]，具体哪些费用项目是后勤部门发生可以直接计入“医疗成本”等科目的未能举例列示。(3)医院在发生公益性支出后，如果再从政府财政部门获得部分补偿的，该补偿费用将如何核算?是直接冲抵原公益性支出，还是列入财政补助收入?总之，新制度是适应新医改背景下应运而生的产物，它服务于新医改的进程。费用类科目的新规更能清晰、明了、直观地反映一个医院在从事医疗服务活动中的耗费水平，为政府部门逐步推进医疗制度改革将提供更多真实、可靠、及时的会计核算信息。
【参考文献】
1 财政部.《医院会计制度》，1999年1月1日发布实施.
2 财政部.新《医院会计制度(征求意见稿)》 [财政部会计准则委员会(网址：http://www.casc.gov.cn/)2009年8月17日发布].