医院融资租赁会计核算之我见

【摘要】  医院取得融资租入固定资产时，应当同时确认固定资产和其他应付款。在支付租金时，按实际支付的金额增加固定基金，列作当期支出，并冲减其他应付款和银行存款等。

【关键词】  医院融资租赁;会计核算

　固定资产是医院发展的重要经济资源，是保证医院开展各项工作的物质基础。医院固定资产增加的形式有购建的固定资产、接受捐赠的固定资产、融资租入的固定资产等。根据《医院会计制度》的规定，融资租入的固定资产应当比照自有固定资产核算，其原始价值按租赁协议确定的价款、运输费、利息等支出确定。笔者认为，这样进行会计核算不够科学、合理，下面举例加以说明。 例1：某医院年初采用融资方式租入一专用设备。双方协商设备的租金为24万元，分8年付清，在每年年末支付。该设备发生的运输费、安装费等为1000元。根据《医院会计制度》的规定，此项经济业务的会计处理如下：取得固定资产时，借：固定资产250 000元;贷：其他应付款240 000元，银行存款10 000元。同时，借：事业支出30 000元;贷：固定基金30 000元。

　　1医院融资租赁会计核算的问题笔者认为这样进行会计核算不妥，理由如下。

　　1.1根据《医院会计准则》的规定，购建的固定资产应当按照取得时的实际成本入账固定资产借款利息和有关费用，以及外币借款的汇兑差额，在固定资产办理竣工决算之后发生的，计入当期费用。融资租入的固定资产相当于分期付款购入固定资产，该固定资产已办理竣工验收手续。在每期支付的租金中包括固定资产价款和租息两部分，租息是购买租赁固定资产所筹资金的成本，即固定资产租赁期间的利息。该部分利息在固定资产投入使用后租赁期间发生，根据《医院会计准则》的规定在支付时作为事业支出，不计入固定资产的初始价值。故直接把分期支付的租金总额计入固定资产的成本，与《医院会计准则》的规定相违背。笔者认为可分两种情况确认固定资产的初始入账价值：若已知融资租入固定资产的实际购置成本，固定资产的初始价值可按其实际成本计价;若承租方只知双方协商的租金总额和租金支付方式，则应将每期支付的租金按一定的折率折现，固定资产初始价值按现值之和计价。医院筹集资金的渠道多为银行贷款，所应承担的融资成本为贷款额与贷款利率的乘积。所以租金的折现率可采用同期同类银行贷款的利率。每期付款总和与固定资产实际成本或每期付款现值之和之间的差额笔者建议增设一个过渡性科目“待转事业支出”科目，在每期支付租金时分期转入“事业支出”科目。

　　1.2谨慎性原则是企业会计核算必须遵循的原则医院会计作为财务管理的基础，其核算也必须保持必要的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或费用。在上例中，把应费用化的利息全部资本化，虚增了事业单位的固定资产和基金，不符合谨慎性原则。

　　1.3融资租入固定资产的租金是分期支付的固定基金随着租金的支付而相应增加，并且每期支付的租金中仅仅包括了固定资产买价的分期付款部分，而不包括融资租入固定资产时发生的运杂费、安装费等。因此“固定资产”与“固定基金”科目的金额不相等，虚减了医院在固定资产上占用的基金。如上例中分期付款支付完毕时，固定资产的金额为250 000元，固定基金的金额为240 000元，两者不相等。

　　2财务处理

　　基于上述三点原因，笔者认为应进行如下账务处理。假设当时同期同类银行的贷款利率为6%，根据例1每年付租金30，000元而且都在年末支付，是一种典型的后付年金的形式。支付租金的现值=30 000×(P/A，6%，8)=30 000×6.2098=186 294(元)。笔者建议以此价值作为专用设备的初始入账价值，与未来付款总额240 000元之间的差额53 706元作为待转事业支出，分8期每期6 713.25元在支付租金时转入事业支出，固定基金在分期支付款项时平均确认。具体核算如下：支付固定资产的运输费、安装费时，借：事业支出10 000元;贷：银行存款10 000元。同时，借：固定资产186 294元，待转事业支出53 706元;贷：其他应付款240 000元。在分期支付租金时，借：其他应付款230 000元;贷：银行存款30 000元。同时，借：事业支出30 000元;贷：固定基金23 286.75元，待转事业支出6 713.25元。