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【摘要】 医院实行成本核算，是通过对医院医疗服务成本的核算与管理，更新医院经济管理的观念，提高医院全体员工的成本意识，减少浪费，从而提高医院的社会效益和经济效益，增强医院在市场经济下的竞争能力。医疗服务是一种特殊的商品，即具有公益性又具有劳务服务性质即经济性。成本核算是指医院将其业务活动中所发生的各种耗费按照核算对象进行归集和分配，计算出总成本和单位成本的过程，通过成本核算分析提出成本控制降低医疗成本的措施。就核算对象的不同，成本核算可分为科室成本核算、医疗服务项目成本核算、病种成本核算、床日和诊次成本核算。
【关键词】 医院;成本;核算;意义;方案
医院实行成本核算，是通过对医院医疗服务成本的核算与管理，更新医院经济管理的观念，提高医院全体员工的成本意识，减少浪费，从而提高医院的社会效益和经济效益，增强医院在市场经济下的竞争能力。
1医院实行全成本核算的意义
医院实行成本核算有以下意义：(1)加强对医院资产的分级管理，防止国有资产流失。资产管理是医院经营的前提，对医院的资产进行统一管理，实行价值管理与科室实物管理相结合，有利于医院资产的账物相符，保证资产的安全完整。盘活医院资产，向医院资产存量要效益。(2)促进医院优质、高效、低耗，增强医院在市场经济条件下的竞争能力。在市场经济条件下，医院只有提高质量和效益，才能更具有竞争力。病人对医院质量的评价是以自身的满意程度来衡量的，这种满意不仅仅是要求诊断正确及时且疗效好，还要环境美和消耗少。合理的耗费已逐渐成为衡量医院质量的要素之一。由于医疗服务收费不可能完全市场化，因此医院提高效益的重点只能是通过实行成本核算，而达到减少浪费、降低消耗和提高工作效率，避免人员浪费和仪器设备闲置。(3)准确及时地计算医院的成本费用和消耗，客观反映不同服务对象的医疗需求。实行成本核算可以对医院运行过程中的活劳动和物化劳动进行记录、计算、分析，可以及时、完整地反映医院的总收入、总成本，同时正确反映成本的变化情况，便于医院管理人员采取相应措施，控制成本费用，提高经济效益。(4)改善经济管理的方法和手段，促进管理的科学化、现代化。医院管理的重要内容之一是经济管理，而加强医院经济管理的重要手段之一是实行成本核算。成本核算本是一种科学有效的经济管理方法，它在医院的应用，不仅直接促进医院经济管理手段的改善，而且促进医院管理自动化的应用。实行成本核算，需要收集整理大量的数据和信息，如果用手工处理，需占用大量的人力物力且耗时费力，因此，实行成本核算将对医院计算系统的应用是一个极大地促进。只有及时、准确的数据，才能为医院管理决策提供可靠的依据。(5)合理分配卫生资源，以最少的投入，取得最大的社会效益和经济效益。医院在市场经济下要想提高竞争能力和自我发展能力，就必须坚持以社会效益为第一，坚持一切“以病人为中心”。只有用一流的技术、高质量的服务、合理的检查用药和尽可能低的成本费用，去获得病人的满意，才能在获得社会效益的同时取得经济效益。医院通过实行成本核算，强化医务人员的成本意识和自身的“造血”功能，强化管理，充分利用现有资源;坚持“以病人为中心”用一流的技术，高质量的服务，合理的检查用药和尽可能低的成本费用，去获得病人的满意，从而在获得社会效益的同时取得经济效益。
2医院实行全成本核算的瓶颈
医疗服务是一种特殊的商品，即具有公益性又具有劳务服务性质即经济性。公益性决定了医疗服务产品必须以社会效益为基本特征。因此，医疗服务市场有自己的特殊性。我国医疗服务市场的主要特点为：(1)医疗服务市场的福利性、公益性。国务院《关于卫生改革与发展的决定》中指出：“我国卫生事业是政府实行一定福利政策的社会公益事业”;“人人享有卫生保健，全民族健康素质的不断提高，是社会主义现代化建设的重要目标，是人民生活质量改善的重要标志，是社会主义精神文明建设的重要内容，是经济和社会可持续发展的重要保障”，“政府对发展卫生事业负重要责任，各级政府要努力增加投入”。这就明确了我国卫生事业的社会公益性质。公益性既说明医疗卫生服务是每个社会成员的权利，也是每个社会成员的义务。医疗服务市场要以社会成员的共同利益为出发点，以满足社会共同需要为目的，逐步走向“人人享有卫生保健”。这不仅是满足病人的个人利益，而且关系到整个民族的健康素质，关系到社会的稳定和经济的发展。福利性明确了医疗卫生事业的根本宗旨是救死扶伤，实行革命的人道主义，全心全意为人民服务。政府对卫生事业负有重要责任，要努力增加投入，实行一定的福利政策。卫生事业的这一性质，决定了医疗服务市场不是以营利为目的，必须把社会效益放在首位，注重社会效果，不能片面追求效益。(2)医疗服务市场的经济性。在社会主义市场经济条件下，医疗卫生服务被认为是第三产业，国际上称之为卫生产业，并视其为市场。医疗服务市场是相对独立的经济主体，是社会主义市场经济的重要组成部分。首先，随着医药改革的深入，国家的财政投入比例减少，医院正从政府的“全承包”中走出来，成为经济主体，实行自主经营、自负盈亏，逐步向经营型转变，走向医疗服务市场。医院有自身的经济利益和预算约束，并对其决策结果承担经济责任。其次，医疗服务是具有商品属性的特殊产品，医疗服务市场也受到价值规律的制约。医疗卫生部门同国民经济其他部门存在着广泛的商品交换关系，一方面，其他部门为医疗卫生部门提供了大量的物质产品和劳务;另一方面，医疗卫生部门又为其他部门的劳动者和广大群众提供医疗保健服务，这种交换劳动的经济联系，需要根据市场价值规律，采用商品交换的方式，才能使医疗服务过程中所耗费的活劳动和物化劳动得到价值的补偿;其三，医疗卫生事业作为社会公益性事业，政府负有主要责任，需要增加投入。但现阶段政府的投入是有限的，医院不能无偿地提供一切医疗商品，也不能无偿地为病人提供医疗服务，医院只有通过医疗服务收费，获得一定的经济效益，才能使其劳动耗费得到必要的补偿。最后，经济效益是实现社会效益的基础。社会效益是目的，经济效益是手段。医院只有自身价值得到补偿，才能使医院工作正常运转，使自身在市场竞争中得以生存和发展，才有能力满足和保障人民群众日益增长的医疗保健需要，达到提高全民族健康素质，维持稳定社会、保障社会和经济可持续发展之社会效益。因此，社会主义医疗服务也必须在坚持社会效益第一的前提下，追求经济效益的最大化。社会效益的最大化通过经济效益的最大化实现。
3医院全成本核算方案
3.1成本核算的概念及内容成本核算是指医院将其业务活动中所发生的各种耗费按照核算对象进行归集和分配，计算出总成本和单位成本的过程，通过成本核算分析提出成本控制降低医疗成本的措施。成本核算应遵循合法性、可靠性、相关性、分期核算、权责发生制、按实际成本计价、收支配比、一致性、重要性原则。成本核算的目的是全面、真实、准确反映医院成本信息，强化成本意识，降低医疗成本，提高医院绩效，增强医院在市场中的竞争力。根据核算对象的不同，成本核算可分为科室成本核算、医疗服务项目成本核算、病种成本核算、床日和诊次成本核算。成本核算一般应以科室、诊次和床日为核算对象，三级医院及其他有条件的医院还应以医疗服务为核算对象进行成本核算。在以上述核算对象为基础进行成本核算的同时，应将财政项目补助支出所形成的固定资产折旧、无形资产摊销纳入成本核算范围;开展医院全成本核算，还应在医疗成本核算的基础上，将科教项目支出形成的固定资产折旧、无形资产摊销纳入成本核算的范围。
3.2成本核算的方法
3.2.1科室成本核算科室成本核算是指将医院业务活动中所发生的各种耗费以科室为核算对象进行归集和分配，计算出科室成本的过程。 科室区分为以下类别：临床服务类、医疗技术类、医疗辅助类和行政后勤类。临床服务类指直接为病人提供医疗服务，并能体现最终医疗结果、完整反映医疗成本的科室;医疗技术类指为临床服务类科室及病人提供医疗技术服务的科室;医疗辅助类科室是服务于临床服务类和医疗技术类科室，为提供动力、生产、加工等辅助服务的科室;行政后勤类指除临床服务、医疗技术和医疗辅助科室以外的从事院内外行行政后勤业务工作的科室。 科室成本的归集是通过健全的组织机构，按照规范的统计要求及报送程序，将支出直接或分配归属到耗用科室，形成各类科室的成本。成本按照计入方法分为直接成本和间接成本。直接成本是指科室为开展医疗服务活动而发生的能够直接计入或采用一定方法计算后直接计入的各种支出。间接成本是指为开展医疗服务活动而发生的不能直接计入、需要按照一定原则和标准分配计入的各项支出。科室成本的分摊是按各类科室成本应本着相关性、成本效益关系及重要性等原则，按照分项逐级分布结转的方法进行分摊，最终将所有成本转移到临床服务类科室。将行政后勤类科室的管理费用向临床服务类、医疗技术类和医疗辅助类科室分摊，分摊参数可采用人员比例、内部服务量、工作量等。将医疗技术类科室成本向临床服务类科室分摊，分摊参数可采用工作量、业务收入、收入、占用资产、面积等，分摊后形成门诊、住院临床服务类科室的成本。
3.2.2医疗服务项目成本核算医疗服务项目成本核算是依各科室开展的医疗服务项目为对象，归集和分配各项支出，计算出各项单位成本的过程。核算办法是将临床服务类、医疗技术类和医疗辅助类科室的医疗成本向其提供的医疗服务项目进行归集和分摊，分摊参数可采用各项目收入比、工作量等。
3.2.3病种成本核算病种成本核算是以病种为核算对象，按一定流程和方法归集相关费用计算病种成本的过程。核算办法是将为治疗某一种病种所耗费的医疗项目成本、药品成本及单独收费材料成本进行叠加。
3.2.4诊次和床日成本核算诊次和床日成本核算是以诊次、床日为核算对象，将科室成本进一步分摊到门急诊人次、住院床日中，计算出诊次成本、床日成本。
3.2.5除外项目为了正确反映医院正常业务活动的成本和管理水平，在进行医院成本核算时，凡属下列业务所发生的支出，一般不应计入成本范围。(1)不属于医院成本核算范围的其他核算主体及其经济活动所发生的支出。(2)为购置和建造固定资产、购入无形资产和其他资产的资本性支出。(3)对外投资的支出。(4)各种罚款、赞助和捐赠支出。(5)有经费来源的科研、教学等项目支出。(6)在各类基金中列支的费用。(7)国家规定的不得列入成本的其他支出。
3.2.6医院成本核算常用的公式(1)固定成本=折旧费+人员工资;(2)保本工作量=固定成本/(单价/单位变动成本);(3)管理费用人均分配额=管理费用期末余额/临床、医技、医辅科室期末人数之和;(4)辅助科室成本人均分配额=辅助科室直接成本+分摊成本/临床、医技科室期末人数之和;(5)医技科室成本人均分配额=医技科室直接成本+分摊成本/临床科室期末人数之和;(6) 资产结余率=业务收支结余÷资产平均价值;(7)收入结余率=业务收支结余÷收入总额;(8)百元固定资产业务收入=业务收入÷固定资产平均值;(9)资产负债率=负债总额÷资产总额;(10)门诊人次费用=门诊收入/门诊人次;(11) 住院人均费用=住院收入/出院人数;(12)单病种成本=医疗项目成本+药品成本+单独收费材料成本+分摊成本。
【参考文献】
1赵宜珍.医院财务管理研究与实践.北京：中国财经出版社，2008：9.