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【摘要】 本文通过对医院新财务会计制度的理解，就如何实施新财务制度，完成会计及成本核算任务，结合自身的工作实践，提出了推进新财务会计制度实施的关键环节、方法和流程。
【关键词】 新财务会计制度;实施;环节
按照财社[2010]306号财政部、卫生部关于下发《医院财务制度》的通知精神，结合财会[2010]27号财政部关于印发《医院会计制度》的通知内容，公立医院自2012年1月1日起执行新的财务会计制度。本院自2011年9月起就开始着手实施新财务会计制度的准备工作，历时5个月已完成新旧制度的顺利衔接并按新制度进行核算、上报报表。新财务制度变化要求医院内部运行机制、管理体制也要相应的发生改变并与之相适应，现将本院新财务制度的实施及关键环节作如下介绍，供各位同行参考。
1注重业务培训，提高认知与执行力
自接到重庆市财政局、卫生局联合下发关于医院新财务制度培训通知后，医院领导高度重视并要求所有财务人员分期分批参加新制度培训;财务科多次组织财务人员进行业务学习，相互交流学习心得，预计新制度实施可能出现的新问题、重点问题和疑难问题共同探讨，达成了共识，为新会计制度的顺利实施奠定了良好的理论基础;2011年12月，财务科对全院行政后勤部门、药剂科全体员工和临床、医技科室主任、护士长及相应科室的经管员进行了新财务制度推进事项的培训。
2成立推进组织，确保工作顺利进行
医院于2011年10月成立新财务实施推进小组，由院长任组长，分管院长任副组长，成员由财务科、审计科、后勤部、设备科、医务科、护理部、药剂科、各临床、医技科室经管员组成，办公室设在财务科，由财务科科长任办公室主任，明确职责、相互配合，为新财务制度顺利实施提供了组织保障。
3比较制度变化，理出实施工作流程
在新医改背景下出台的新财务制度，区别于旧制度的主要内容在于：调整了制度适用范围;与企业会计制度接近，通过计提折旧来反映医院固定资产净值;强化大医疗的概念，合并了医药收入核算;取消药品进销差价，增设药事服务费收入;着力强调成本核算与管理，明确了成本核算的目标和任务;加强预算管理;补充和完善了会计报表体系，新增了现金流量表、成本报表体系等。本院的成本核算工作起步较早，1996年医院就在搞科室直接成本核算，核算的目的是用来考核计发奖金，2002年医院就探索全成本核算，将管理费用分摊到各临床、医技科室，作为科室绩效考评和晋级所用。因此新制度要求的成本核算工作，对本院来说就是进一步细分责任单元，分别核算其收入与成本项目。
3.1划分责任单元，理顺成本核算体系医院按照各部门履行的相应职能和承担的任务来划分为临床业务类、医疗技术类、医疗辅助类、行政后勤类，相应的科室归入相应的类别，责任单元就相继形成;进一步梳理成本核算，设计相应的原始表格、合理选择分摊标准，核算体系业已形成;对照新制度规范了成本核算口径和成本项目口径，易于指标可比。
3.2成立专业小组，开展全院财产清查2011年11月医院成立了分管院长任组长，医务、护理、设备、后勤、审计、财务等部门人员参与的财产清查小组，对全院固定资产、药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料等财产物质进行了拉网式的清查盘点，财务科按照新标准重新确认固定资产，建立新标准下的固定资产目录，并在各科室盘点表上加注标识，对达不上新标准的固定资产注明标记，调账转入科室在用低值易耗品，对盘盈、盘亏的固定资产必须标注原因;在财产清查时要求丈量各科室房屋使用面积，以此作为各科室房屋折旧的分摊依据;财务科对往来账款也进行了全面的清理。清查结果予以汇总，按规定对待报废资产、盘亏固定资产、固定资产转成低值易耗品、待核销往来款项等，医院行文报县财政局审批。财务科结合旧制度的财政专项补助科目、上级补助收入和财政专项支出等科目，追踪查找至2000年由财政补助和上级补助形成的资产情况，按其已使用年限，计算确定待冲基金。医院多年来重视成本核算工作，因此固定资产管理较为扎实，固定资产分布已落实到每个责任单元，“三账一卡”齐全。加之固定资产管理模块已挂接在财务软件中，且按期对在用固定资产计提折旧，固定资产的形成有历史的记载，每个实物有一个唯一的编码，为医院资产管理工作提供全方位、可靠、高效的动态数据与决策依据，实现了固定资产管理工作的信息化、规范化与标准化，满足新制度下固定资产计提折旧的需求。
3.3规范物料系统，做好卫生材料收费医院物流管理系统已挂接在财务软件上，为了更好地管理物料系统，对所有物料名称采用四层分类编码，这样便于查找和管理。在物料中要分别区分为是否可单独计价收费，做好以上可收费项目的HIS收费系统的字典维护，便于按卫生材料收入统计，同时在成本核算中配套设立卫生材料消耗明细项目并与之相对应，为财务分析收入与支出对比做好基础工作。
3.4搭建基建数据，实现基建财务归并医院的基本建设财务，是通过基建账套单独核算，按新制度要求将基建账数据并入新账。本院的作法是通过业务账与基建账搭建往来账，发生基建工程项目支出时凭相关票据原件作基建工程支出，另一方面凭票据复印件在业务账作在建工程，当基建工程完工结转成资产时，业务账同时将在建工程转为资产，这样基建账完整反映了工程建设的全貌，既便于审计又能提供完整的核算资料，同时业务账也全面反映了基建工程的资金来龙去脉。
3.5设计会计细目，满足财务核算要求完整的会计科目和明细科目的设计，是财务核算及成本核算的关键，必须全面把握新财务会计制度内容，才能设计核算科目体系的架构。财务科对在全面分析旧会计科目体系的基建上提出了资产、负债类、净资产类科目，根据新制度要求结合经济管理需要下设明细科目，同时对往来类科目要设好客户、供应商、职员等项目核算，对损益类科目既要考虑会计报表的需要，兼顾成本核算的需要，也要结合管理的需要下设明细账，按科室设置项目账，从财务账套中能编制临床、医技、医辅部门直接收入表，临床、医技、医辅部门直接成本表和管理部门直接成本表，为编制全成本表和成本结构分析表打下基础。
3.6调整HIS报表，做好软件接口程序我科要求HIS软件商，调整了以下内容：(1)改写了HIS系统西药库、中药库、各药房药品的计价方法;(2)药房药品调入、销售、结存报表，按售价与进价两种价格编制，药品销售要按科室提供售价和进价两种报表，便于科室药品成本结转;(3)按会计报表的要求，将各科HIS收入数据进行重新归并;(4)与财务软件供应商协商提供收入与药品成本结算接口。
3.7做好成本核算，实现三级分配目的从会计制度中可以看出，会计核算提供了医疗成本和管理费用后似乎就完毕，而财务制度提出各类科室成本应本着相关性、成本效益关系及重要性等原则，按照分项逐步分步结转的方法进行了分摊，最终将所有成本转移到临床服务类科室。可以说三级分摊工作是在账外进行，我科向财务软件供应商提出以财务数据为基准，将管理费用分摊按临床、医技、医辅各部门人员比例作为分摊标准;医疗辅助成本分摊按各辅助科室提供的劳务量为分摊标准，医疗技术成本分摊按各医疗业务科室发生在各医技科室的收入作为分配标准，财务软件公司按这一思路开发程序。
4调整核算体系，完成新旧科目衔接
为了应对财政局2012年年初会计科目余额与2011年年末会计科目余额一致的要求，医院设计建立的会计科目体系，必然要含有需调整的旧的会计科目及其明细科目，搭建新旧会计科目余额勾对及报表母版是实现旧账余额结转的关键。本院以2011年年末会计科目余额转入新账，在新旧制度转接过程中，对于科目的余额按照两个方面进行：一是直接转入，即新旧会计制度中均有或仅名称略有变化但核算内容完全一致的科目;二是调整转入：即新旧会计制度中名称相同但核算内容发生变化的科目、删或增的科目。对于需要调整转入的会计科目余额医院的作法是在2012年1月初旧账余额结转启用了新的2012年账套后，在1月份先通过账务处理将旧科目余额调整为新会计科目后实现的，比如清理出的累计折旧和待冲基金、取消药品进销差价、固定基金和修购基金、从其他应付款调账为应付福利费和应交税费等需要衔接的科目，按培训时的相关要求进行调整，要求每一个科目必须对应到新账中的科目，直至所有科目勾对完毕，保证每一笔数据能正确完整地转入新的会计账务中去。新旧衔接完成后，确立了新制度下2012年1月调整后的资产、负债、净资产科目余额表。这样所有新旧账务结转才算完毕，既保证了财政2012年1月初的会计科目余额与2011年年末的会计科目余额一致性，又适应了按新会计制度的要求处理账务，进行成本核算，完成相应会计报表。