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摘要： 近10年来，医院的外部环境发生了较大变化，社会主义市场经济体制逐步建立，经济法规和制度逐步完善，各项竞争机制逐步形成，这些使得医院的会计核算，特别是资产核算问题必须要适应社会主义市场经济发展的要求。同时，随着医院内部经济管理的逐步深入，也对资产核算问题提出了更高的要求，一些管理和核算方法在市场经济条件下有许多不足之处。本文试就货币资金、应收款项、库存物资在加工材料、药品、固定资产、对外投资以及待处理财产损益的核算问题做一些初步探讨。
关键词： 医院会计；资产；核算
资产是医院会计要素之一。根据《事业单位会计准则》和医院本身的特点，医院的资产是指过去的交易、事项形成并由医院拥有或者控制的资源，该资源预期会给医院带来经济效益，包括医院各种财产、债权和其他权利［1］。医院资产是国有资产的重要组成部分，正确核算和管理医院资产对国有资产的保全、增值有重要意义。
医院的资产按其流动性分为流动性资产和非流动性资产两大类。流动资产是指可以在1年以内变现或者耗用的资产［2］，主要包括货币资金、应收款项、库存物资和药品等。除流动资产外的所有其他资产统称为非流动资产，主要有固定资产、对外投资、无形资产和开办费等。此分类法能清晰地反映医院拥有或控制的经济资源及分布情况，有利于分析资产结构，全面、准确地了解医院经济状况和财务状况。
1 探讨的内容
1.1 关于货币资金的核算 医院的货币资金是指医院发生经济活动过程中，处于货币形态的那部分资金［2］，是医院流动资产的重要组成部分，变现能力最强。它包括现金、银行存款和其他货币资金。医院应严格遵守货币资金管理制度，保护资金的安全和完整。如发现长款或短款，要立即查明原因，做出相应处理。医院要建立现金交接手续，凡有现金收付时必须要有复核制度，在款项转移或出纳人员调换时，必须办理交接手续，特别是在收费员缴交现金时，要有签名手续，以明确经济责任。财务部门应做好银行存款的核算与管理，随时掌握存款的收支动态与余额，合理安排好医院资金的运用，保证医疗业务的正常运转及发展的需要。财务人员还应定期核对银行对账单，保证账账相符、账款相符。对由于入账时间不同或记账错误引起的未达款项要逐笔查明原因，进行处理，并应按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。
1.2 关于应收款项的核算 应收款项是指医院在提供医疗服务或开展有偿服务等业务活动过程中，与其他单位或个人发生经济往来时所形成的应收和预付款项，包括应收账款、预付款项和其他应收款等，具有较强的流动性和变现能力［2］。医院应加强各种应收款项管理和核算，以加速资金周转，提高资金利用效益。对于“应收在院病人医药费”科目在实际应用过程中，很多医院都是采取病人出院结算时才反映住院病人的医药收入，直接代记“医疗收入”、“药品收入”科目，而不通过“应收在院病人医药费”科目核算。这样的处理方法不仅不符合权责发生制原则，虚减当期的收益，而且虚减药品收入将影响到药房药品的实际库存数与账面数的账实相符关系，便于医院为了达到某种目的随意调节收入。长期以来，我国医院管理工作中对应收医疗款的核算管理重视不够，造成医院病人欠费问题十分严重，容易变成呆账，占用医院的资金，影响医院正常的资金运转。因此医院应指定专人催收欠费，由主管医生和财会人员共同负责，与年终效益工资挂钩，以提高相关人员的责任心，最大可能地减少医院的损失。另外，“应收医疗款”的提法能不能与统一会计制度相一致，改为“应收账款”，值得商榷。根据谨慎性原则，医院应建立坏账准备金制度，以解决医院欠费长期得不到解决的问题。年终，医院应按“应收医疗款”和“应收在院病人医药费”账户余额的3%～5%计提坏账准备［3］。对期限超过3年，确认无法收回的应收医疗款作为坏账处理。
1.3 关于库存物资的核算 库存物资是指医院为开展业务活动及其他活动而储存的材料、燃料、包装物和低值易耗品等［2］。库存物资要参照企业会计制度规定进行核算管理，要按照“计划采购，定额定量”的办法进行管理。为了保证医院各项业务工作顺利进行，库存物资管理必须既要保证业务工作的开展，同时，又要防止积压，影响资金周转。为此，应选择最佳的库存方案，以尽可能少的资金取得最大的经济效益。外购的库存物资按实际购入价计价，自制的库存物资按制造过程中的实际支出计价，盘盈的库存物资按同类品种价格计价。对于盘盈、盘亏、毁损等情况，应查明原因，分别情况及时处理。属于正常盘盈、盘亏的以其价值冲减或计入管理费用，属于非正常损失的计入其他支出。为了保证核算质量，财会部门库存物资明细分类账与保管部门的明细账应定期进行核对，对发生的问题要及时做出相应的处理。对于低值易耗品管理，财务部门和领用部门应分别设立备查账，便于对在用低值易耗品的管理。低值易耗品报废收回的残值做其他收入处理。
1.4 关于在加工材料的核算 由于新医院会计制度取消了“制剂收入”科目，有自制药品和委托加工材料业务的医院都通过“在加工材料”科目核算炮制药品、制剂生产、委托加工材料的实际成本。用“在加工材料”科目来核算制剂收入和制剂支出有所欠妥，因为此科目属资产类科目。鉴于有些医院制剂业务很大，有必要设置“制剂收入”和“制剂支出”科目，以便核算医院制剂业务的实际损益。期末，把“制剂收入”和“制剂支出”科目相抵后的差额，收入大于支出记“其他收入”、支出大于收入记“其他支出”。
1.5 关于药品的核算 药品是医院为了开展正常医疗服务工作，用于诊断、治疗疾病的特殊商品，是医疗业务工作必不可少的物资保证和重要手段。药品的消耗占医院各种物资消耗的比重很大，药品的储备与周转是医院资金运转的重要组成部分，这部分的资金管理工作的成效直接关系到医院的经济效益。加强药品的进销存全过程管理是医院经济管理的重点。
1.5.1 药品管理原则［4］ 医院对药品的管理，除应严格执行《药品管理法》、药品价格管理和职工医疗保险制度的有关规定外，还应做到以下几点：（1）遵循“定额管理，合理使用，加速周转，保证供应”的原则；（2）实行“核定收入，超收上缴”的管理办法；（3）药品的购入和领用必须健全出入库手续，药库与药房应定期进行盘点，对盘盈、盘亏的药品要查明原因，按规定办法及时进行账务处理；（4）统一按零售价核算，按其实际支付价与零售价的差额为药品进销差价。月末，按处方药品销售额和药品综合差价率计算药品销售成本及实现的药品进销差价。
1.5.2 对于药品价格上、下调时的会计处理 医院会计制度规定记入“药品进销差价”科目［5］，通过增加和减少药品进销差价，以达到减少和增加药品成本的目的。笔者认为药品上、下调时的价差直接记入“药品支出”科目的贷方、借方，这样更能直接反映药品的实际成本。
1.6 关于固定资产的核算 固定资产是指一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，且使用年限在1年以上，并在使用过程中基本保持原有物资形态的资产［2］。医院固定资产可分房屋和建筑物、专用设备、一般设备、图书和其他固定资产五大类。医院应按固定资产类别设置一级明细科目，固定资产管理部门按固定资产分布设置二级明细科目，由财会部门的财产会计负责。使用固定资产部门要设置固定资产台账和卡片对固定资产进行明细核算，应指定专人负责，如总务护士长，以保证固定资产的安全和完整。改建、扩建时发生的支出应列入被改造固定资产的价值中，而被替代的部分应从原有固定资产价值中冲销，变价收入在“专用基金”科目核算。医院如有融资租入业务，在租金未偿付完毕之前，固定资产与固定基金之间存在一定的差额，一般医院很少采用融资方式购置固定资产。但无融资业务的医院，期末固定资产与固定基金余额应保持一致。为了核算正在进行的新建、改建、扩建、大型修缮固定资产或进行固定资产技术开发和医疗设备更新、安装工程，医院需设置“在建工程”科目，但购入不需安装的固定资产，不通过本科目核算。“在建工程”科目应分别按工程物资和工程项目进行明细核算。对于固定资产的核算管理，医院会计还应引入企业会计的折旧制度，以折旧费的形式构成医疗成本，通过医疗劳务销售实现，这部分折旧费的货币资金形式从业务收入中收回（加上国家拨给的差额补助），可以用来保证固定资产再生产资金的来源。为了正确计算和提取折旧，医院可采用平均年限法来平均分摊折旧费。
1.7 关于对外投资的核算 对外投资是医院以货币资金、实物、无形资产等方式向院办企、事业单位的投资和购买国家债券［2］。包括长期投资和短期投资。为了核算医院各种对外投资的增减变化和收益情况，在会计核算上设置“对外投资”总账科目。期末，要注意“对外投资”科目借方余额与“事业基金-投资基金”科目的贷方余额是否一致。
1.8 关于待处理财产损益的核算 “待处理财产损益”科目是核算医院在财产清查过程中已查明，待审批处理的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损等［2］。对有盘盈、盘亏和毁损的资产要及时审批处理，特别是对毁损的资产，要明确责任，个人毁损的要追究个人责任，属于管理不善引起的要记入成本费用科目。
2 结论
医院资产核算在不违背统一会计制度的前提下，为使各种形式存在的医院资产要得到全面、真实地核算反映，既要依法加强对资产的管理核算，也要保护医院资产的安全与完整，规范地、充分合理地利用资产，提高资产使用效益，促进卫生事业的发展。
参考文献
1 林万祥，曹钟侯.政府与事业单位会计.北京:中国财政经济出版社,1996:105.
2 财政部，卫生部.医院财务制度.北京:中国财政经济出版社,1998:7-13.
3 陈景春.浅谈新的《医院财务制度》.中国卫生经济,1999;1:27.
4 吴圣明，张秋艳，梁霞，等.医院会计.广州:广东人民出版社,1999:144-145.
5 财政部,卫生部.医院会计制度.北京:中国财政经济出版社,1998:5-22.
（深圳市宝安区人民医院计财科，广东深圳 518101）