点击显示 收起
【摘要】 医院内部审计是其内部控制机制的重要组成部分。它对于监督医院内部经营活动，防范经营风险，提高经营效益有着不可低估的作用。规范票据行为，促进医疗安全。
【关键词】 票据规范;医疗质量;医疗安全
近年来，医院目标工作坚持以病人为中心，狠抓医疗质量和服务质量的同时，强化内部审计，做好经济的监督管理。在强化内部管理，提高经济效益，不断强化审计工作职能。规范票据行为，促进医疗安全。2009年下半年进行的医院票据规范审计，我们积累了这样一些经验。 审计人员监督和审核医院药品类、物资类票据，确保其合法、真实、准确、完整。在审计中发现有些票据不真实、不合法，要求财务科不予受理，重点跟踪查实;有些票据不准确、不完整，要求财务科通知其更正、补充。
1 什么是不真实的票据
违反《中华人民共和国发票管理办法》的有关规定印制、领购、开具、取得的发票，视为不真实的票据。另外，从合法性来认定，又分为合法性票据和不合法性票据。如：由税务机关印制、发售的，票据具有合法性。非税务机关印制、发售的形同合法发票的假发票、普通收据等替代发票等等，票据不具合法性。
2 鉴别不规范发票的方法
2.1 借助发票本身的防伪性能来鉴别发票的真假
2.1 1 借助紫光灯来鉴别发票的真假 正规发票的发票台头上方印有“全国统一发票监制章”，这个“全国统一发票监制章”是采用专用荧光油墨印制的，在紫光灯下呈橘红色荧光反映;在大写金额一栏印有仿伪色条，在紫光灯下呈橘红色荧光反映。
2.1.2 根据票据本身的制作，鉴别其是否属国家正规特制票据 正规发票通过光线照射，里面会出现水印、不规则发明短光线、特制花纹等图案。假发票则通过光线照射没有这些防伪标记或者防伪标记模糊不清。
2.1.3 根据票据的印制特征进行鉴别 新版普通发票采用白色无碳复写印制，存根联采用专用无碳复写纸，国税发票复写后下联呈紫色，地税发票复写后下联呈黑色。
2.1.4 根据发票代码及号码进行审验 新版普通发票右上角有两排数字，上面一排是发票代码，下面一排是发票号码。
2.2 发票填制的内容和加盖的印章进行审核
2.2.1 发票填制的内容是否与发票种类相符合 如一张商业发票所填制的内容应该是商品批发、零售及百货销售之类的商品，如果品名栏填写的是加工费、维修费、租赁费、服务费、印刷费等内容，显然与该票据的种类不相符，这类报销票据就是不合规票据。
2.2.2 发票加盖的印章是否与票据的种类相符合 如一张商业发票所加盖的印章是某某印刷厂、某某机关、某某汽车维修厂、某某打字复印社的印章，显然这样的发票，加盖的印章与票据的种类不相符，也是违规票据。报销发票加盖的印章一般是发票专用章，根据《发票管理办法》，报销票据加盖印章可以是发票专用章，也可以是财务专用章。
2.2.3 票据的属地、职能是否与票据上加盖的印章相符合 如一张发票是上海市商业发票，而发票加盖的印章是浙江省某某公司的发票专用章，显然这种票据违反了票据管理的属地原则，也是不合规票据，但如果加盖的是驻外办事处的印章除外;另外，要根据票据加盖的印章，查验收费单位是否具有收费的职能。
2.2.4 名称是否相一致 票据客户名称填写是否与报账单位名称相一致。
2.2.5 从票据印制的所属日期与实际开票日期查验是否属过期作废票据 发票印制的所属日期可以从发票右上角的发票代码第6、7位查验出发票的年份，如果一张票据印制所属日期是2001年，开票日期却是2007年9月16日，显然这样的过期作废票据是有问题的。
2.2.6 同一本票据号码的排列先后顺序与该票据的填制日期是否合理 如发票号码是NO：14300638、NO：14300639，填制票据的时间NO：14300638是2007年7月10日，而NO：14300639是2007年4月25日，那么就可断定该项票据也是违规票据，但是如果注明票据丢失属于补票的情况除外。
2.2.7 票据的大小写金额填写是否相符以及金额是否正确 如果报销发票大小写金额不一致或者金额填写有错误，显然这种金额不准确的票据是有问题的。对于这样的发票应当由出票单位重开，不能在票据上更正。
2.2.8 发票填制字迹、笔体、笔画的精细、压痕是否异常 从发票的正面和反面来观察，本应一式多份复写的是否符合复写的实际情况，背面有无局部复写的痕迹。发票的第二联报销联如果不是复写的而是用钢笔或圆珠笔填写的，这样的票据就说明存在一定的问题;同时，还要查验发票是否用药剂退色、用橡皮擦、小刀刮等涂改痕迹，如存在上述现象，票据是有问题的。
2.2.9 发票填写位置是否存在位移 所谓位移，也就是第二联经复写后，票据上的文字或数字出现错位，如一张票据大写金额是6000元，小写金额是60000元，这样的票据也是不合规票据，因为税务机关指定的企业在印制装订发票时，各联次纵横行列都是对齐的，有固定位置，不会出现位移现象。
2.2.10 报销票据是否属白条、收据 所谓白条收据是指报纸杂志订阅单、培训费收据、政府部门收费收据等，这种以收据、白条代替发票或基金票据使用的，其目的是偷逃税款或私设“小金库”，显然这样的票据是有问题的。
2.3 票据所附清单及有关审批手续的审核
2.3.1 发票所附清单的审核 在一般情况下，发票的品名不能填写食品、办公用品、图书、花木等字样，采购的什么商品，就在品名栏开什么商品。如果一次购买品种较多，必须附有商品明细清单，商品明细清单金额必须与发票金额相一致，并要加盖销售单位发票专用章或财务专用章。对于会议费报销票据必须分项注明住宿费、餐费、场地使用费等内容，并附上宾馆所开具的原始单据。汽车维修费报销须注明修车单位、车牌号、维修零配件、维修工时等内容。如果零配件更换较多，也要附上明细清单。
2.3.2 票据有关人员签名、签署意见及事由的审核 首先领导签名要签全名，领导签署意见应注明本人意见，如“同意”等，不可只签名字不签意见;实报金额与票面金额不一致时应由领导签字注明实报金额;其次是经办人、验收人以及财务负责人的签字是否签齐全;最后要审查报销票据是否注明事由，如采购的食品，须注明是招待用或是看病号用。
3 查实不规范发票的由来
笔者认为，对审计发现的不规范发票问题，我们不应以表象掩盖实质，要了解其来龙去脉，应进一步查清情况，区分性质。首先，查清不合法的发票是否为业务内容真实的发票，如果内容真实，只是填开的内容不完整、不规范、不清楚，用章不正确等，依据《中华人民共和国发票管理办法》和《中华人民共和国发票管理办法实施细则》，进行执法处理。 其次，查清不合法的发票是否为伪造、变造的会计凭证。如果是，问题就严重了。则应定性伪造、变造的会计凭证。执行《中华人民共和国会计法》的规定。 再次，查清不合法的发票是否导致对方少缴、不缴或骗取税款。有税务机关按照税法有关规定处理处罚。此外，代管发票。如：一些创业中心指导的非正规就业劳动组织使用的发票(发票上加盖两个单位公章)，属于合规发票。
4 特别要关注不真实发票对医疗安全的影响(隐患)
(1)争相“掘金”：有商机，不排除也给不法分子争相“掘金”提供了温床。如：开具不实发票进行倒买倒卖。 (2)暗箱操作：对价值较高，属于容易产生瞒报价格行为的高风险商品。经过对比后发现，申报进口价格跟其他口岸通报的同类商品进口价格相比明显“缩水”。 (3)实行“挂羊头卖狗肉”调包以次充好交易。(4)铤而走险。不当竞争，从中渔利。
5 不真实的票据，给医院的风险是人命关天的大事，非同儿戏，必须规范医院采购行为
医疗改革20多年来，医疗质量的制度不断规范、医疗安全的流程不断细化。关于医疗机构采购，使用医疗器械、卫生材料等管理制度得到了进一步的完善。卫生部出台了诸如：“医疗器械监督管理条例”、“加强医疗机构采购，使用医疗器械管理”、“医疗质量管理专家咨询委员会”、“一次性使用无菌医疗用品管理”、“医疗事故处理条例”等医疗规范性的文件。要求医院进行医疗商品采购行为时，查询三证：即“医疗器械生产企业许可证”、“医疗器械经营企业许可证”和“医疗器械注册证”，规范医疗采购行为。 开具不真实的发票，医院的医疗安全遭到的侵害。发票的不真实，提供的商品可信度就低，真实性就会遭到质疑。医疗商品的质量就得不到保证，一旦发生质量问题，安全隐患就不可避免。医院是个特殊单位，其服务对象也是特殊的“人”。而世界上“人”是最宝贵的，生命最可贵。 对医院购置医疗商品，票据的关注不可放松。只有在票据真实的情况下，医疗商品的质量才能得以保证，实现医疗安全才不是一句空话。 关注票据的真实性，不仅仅依据发票管理办法或会计法进行定性处理，还必须对不合规票据进行深挖细究，具体剖析，做到严谨准确定性，使不同性质的问题得到合法的法律制裁。以避免“不实票据”成为严重违规违纪，违法犯罪问题的“避风港”。 确保医疗质量，实现医疗安全，发票规范不可忽视。