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【摘要】 随着我国改革开放和社会主义市场经济体制建设不断深化，非营利组织的规模和数量在近年得到了迅猛的发展。非营利组织介入营利领域，以商业收入来支持公益事业的做法日益普遍，商业运作的形势日趋多样。尽管该项收入占非营利组织总收入的比例依然只是很小一部分，但是却影响着非营利事业的发展规模和发展方向。如何对非盈利组织进行管理和规范，怎么区分盈利性收入与非营利收入，对资金流向要如何从税收上加以管理，怎样合理规避税费是摆在非营利组织面前的新课题
【关键词】 非营利组织;非营利组织财务管理;非营利组织税务筹划
非营利组织一般指不以营利为目的且具有正式的组织形式、属于非政府体系的社会组织，它们具有一定的自治性、志愿性、公益性或互益性。
1非营利组织及资金来源
非营利组织作为独立于政府部门和营利部门之外的“第三部门”,在许多国家和地区已经成为公共经济的重要主体,在弥补“政府失灵”与“市场缺陷”、扩大公共产品与公共服务供给、扶危济困、增进社会福利、促进社会公平与发展等方面发挥着不可或缺的作用。非营利组织区别于商业组织的基本特征——“非营利”，应体现在以下三方面：一是不以营利为目的，即非营利组织不以获取利润为组织的根本宗旨;二是不能进行利润分配，即允许非营利组织从事一定形式的经营活动赚取利润，只是盈余收入不能在成员间进行分红或利润分配;三是不得将组织资产转为私人资产，即非营利组织的资产在一定意义上是“公益或互益资产”，属于社会，不归组织经营者所有。从理论上说，非营利组织不能通过以营利为目的经营活动来获得利润，并维持自身的存续与发展。但只要不违反非营利原则，就完全可以开展一定形式的商业经营性活动并产生利润。在现实中，没有一个国家的非营利组织是主要依靠私人慈善捐赠而生存的。由此看，将市场运作引入非营利领域，已成为新时期非营利组织壮大规模和推广其社会使命的重要手段。尤其是在经济危机肆虐，社会捐赠和政府投资得不到保障的今天，非营利组织介入营利领域的经济活动将成为发展的必然趋势，未来发展公益事业所需的资金将更多地依赖服务收费和商业运作资金。非营利组织的资金来源大体可分为四部分：财政补贴，包括来自政府和地方政府的拨款和项目经费;社会捐赠，包括个人捐赠、企业、基金会及国际组织提供的资助;服务收费，包括会员缴费、服务取酬;经营性收入，包括经营实体收入、投资收入、产品销售收入等。
2非营利组织的财务管理
基于非营利组织所有权形式特殊性，资产的提供者不期望收回或据以取得经济上的利益，因而非营利组织通常不进行损益的计算，也不进行净收入的分配。非营利组织的获取并有效使用资金以最大限度地实现组织的社会使命的财务目标，以及区别于营利组织的上述财务特征，决定了非营利组织财务管理的主要内容是收入与支出的管理。非营利组织收入是指非营利组织开展业务活动及其他活动依法取得的非偿还性资金。这是非营利组织为实现其社会使命而获取资金的主要来源。与企业不同，企业的收入来源主要是以市场价格出售的商品和劳务;而非营利组织的收入来源广泛。收入管理应当按收入来源区分为非自创收入与自创收入进行管理。非自创收入是指非营利组织接受的政府拨款和社会捐赠。这是非营利组织收入的重要来源。非自创收入的管理需要做好与政府合作、面向社会公众募捐。自创收入是指非营利组织通过提供产品或劳务而向消费者直接收取的收入以及通过投资而从受资方取得的收益。扩大自创收入并加强其管理，应当是我国非营利组织发展的方向。自创收入主要包括业务收入、经营收入和投资收益。业务收入是指非营利组织为实现其社会使命而开展业务活动取得的收入，这是自创收入的基本形式。需要注意的是，非营利组织是为实现其社会使命而运作，因此，对于为实现其社会使命所提供的服务，其收费应当是低水平甚至是免费的，而不能按照市场经济价值规律来收费。经营收入是指非营利组织在其实现社会使命的业务活动之外开展经营活动取得的收入。非营利组织从事合法的经营来支持其非营利性的活动，需要符合下列条件：一是利润或收入不可分配给其创立人、会员或员工，二是其主要目的并非单纯从事经济活动，而是实现其非营利宗旨。投资收入是非营利组织所获取的资金，在运用于实现其社会使命的具体项目之前，通过资本运作方式进行投资，获取投资收益，以实现资金的保值与增值。非营利组织进行投资时，必须认真研究投资项目的收益及其风险，优化投资组合，在不提高风险的条件下使收益最高，或者在一定的收益条件下使风险降至最低[1，2]。非营利组织支出是指非营利组织为组织自身的生存发展和开展业务活动以实现其社会使命而发生的各种资金耗费。这里的支出与企业的投资不同，投资是为了获得经济上的利益，投资的管理必须从经济效益出发，而非营利组织支出所注重的是社会效益。对于非营利组织的支出管理，应当按支出的用途分为项目及活动支出与行政支出分别进行管理。项目及活动支出是非营利组织为了实现其社会使命而发生的支出。项目及活动支出的管理应当从社会效益出发，通过规划与监督，保证最大限度地实现组织的社会使命。行政支出是非营利组织为了自身的生存与发展而发生的支出。行政支出的管理应当厉行节约尽可能控制行政支出占总支出的比重。当然，也并非行政支出所占的比重越低越好。这是因为，任何一个组织开展活动都会有一定的行政开支，并且非营利组织也应当注重自身的能力建设，包括对员工的培训。只有非营利组织的能力得到提高，资金才能被更为有效地使用[3，4]。针对非营利组织发展过程中普遍存在的资金不足的现状，我们可以采用负债和权益筹资的途径来获取资金，因此负债与权益筹资管理应当成为非营利组织财务管理的重要内容。
3非营利组织税务
筹划为实现资产的保值、增值以及获取更多的经济资源,越来越多的非营利组织从事某些营利性活动,尽管其经营所得通常仍会用之于实践非营利性组织宗旨,但它们也必须为此而承担相应的纳税义务。因此,非营利组织同样具有开展税务筹划,规避涉税风险,减轻自身税收负担的需要。对非营利组织税收筹划优惠政策主要包括三个方面，一是对非营利组织企业所得税收优惠政策;二是对于非营利组织流转税优惠政策;三是对非营利组织其他税收优惠政策。
3.1非营利组织企业所得税收优惠政策首先非营利组织本身要做好资格认证工作。依据《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条第(四)款规定，(1)依法履行非营利组织登记手续;(2)从事公益性或者非营利性活动;(3)取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业;(4)财产及其孳息不用于分配;(5)按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给予该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告;(6)投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利;(7)工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产。符合以上条件还要严格按照财税[2009]123号文件要求对取得的应税收入及其有关的成本、费用、损失与免税收入及其有关的成本、费用、损失分别核算。按要求向所属地税局报送有资质的事务所出具的专项审计报告;申请前年度的资金来源及使用情况、公益活动和非营利活动的明细情况;申请前年度的在职人员工资明细等资格认证所需材料。非营利组织在获准企业所得税免税资格后，就可以在随后的运行中按照财税[2009]122号文件的规定，就5个方面取得的收入免缴企业所得税。这5类免税收入包括：接受其他单位或者个人捐赠的收入，除《企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入但不包括因政府购买服务取得的收入，按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费，不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入，财政部、国家税务总局规定的其他收入。
3.2非营利组织流转税优惠政策首先，《中华人民共和国增值税暂行条例》第十五条规定，直接用于科学研究、科学实验和教学进口的仪器、设备，免征增值税。因此，进口上述规定产品的非营利组织可以享受该项税收优惠政策。其次，在《中华人民共和国营业税暂行条例》第八条及其《实施细则》中，对某些非营利性机构的免税待遇作了规定说明，规定了6条营业税减免税项目。另外，关税的优惠政策主要是外国政府、国际组织无偿赠送的物资可以免进口关税。
3.3非营利组织其他税收优惠政策房产税、车船使用税、城镇土地使用税、城市维护建设税、耕地占用税、契税、车辆购置税等税种中对非营利组织的优惠政策，主要是对社会团体、宗教寺院、公园、名胜古迹等非营利组织的财产和经济行为免税。综上所述，我国非营利组织的税收制度还处于发展的初级阶段，还存在许多亟待解决的问题。如今，税收对于非营利组织的发展正起到越来越深远的影响。因此，为了进一步推进非营利组织的发展，充分发挥其在社会自我管理中的重要作用，需要财政、税务、民政等部门联合起来，深入研究我国非营利组织的税收优惠政策，学习借鉴一些国家先进的经验，逐步建立起一套完善的税收优惠认定监管体系，共同为非营利组织的发展创造出良好的条件。
【参考文献】
1王文红.非营利组织筹资策略和非营利组织的发展浅论.企业家天地(理论版),2006,(12).
2孙建强，赵鑫，王秀华.非营利组织财务管理研究综述.财会通讯，2009,(8).
3陈磊，王真真.民间非营利组织财务管理问题研究.科技创新，2011,(7).
4沈勇明.非营利组织财务管理探究.嘉兴学院学报，2005,(12).